Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заполняем новую декларацию по НДС

10 февраля 2006 30 просмотров

Юрий Лeонов

26 января Минюст наконец-то зарегистрировал долгожданные формы деклараций по НДС:
– общую декларацию по НДС;
– декларацию для экспортеров;
– декларацию для импорта из Белоруссии.

Все они утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н. Наибольшие изменения претерпела общая декларация и по ставке 0 процентов. О них мы и расскажем, а также приведем образцы заполнения новых форм.

Общие изменения

Практически все изменения форм деклараций связаны с новой редакцией главы 21 Налогового кодекса РФ. Ведь старая декларация уже непригодна в силу существенных поправок, внесенных в эту главу Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Кроме того, изменения в декларациях связаны с уменьшением показателей, которые придется отражать налогоплательщику. Например, те данные, которые непосредственно не востребованы налоговиками и не используются ими при проверках, чиновники решили убрать. Также были сокращены ненужные пояснения граф и строк в некоторых разделах деклараций.

Прежде всего изменения коснулись титульного листа. С этого года Минфин России убрал с него отметку о категории лица, представляющего декларацию. Теперь не надо отмечать, сдается ли она по местонахождению организации, индивидуального предпринимателя или иного лица.

Кроме того, чиновники убрали также строку для заполнения ИНН руководителя организации и главного бухгалтера. Также не требуется указывать и персональные данные этих лиц в случае, если у них нет идентификационного номера.

Также изменены коды и наименования операций в соответствии с изменениями главы 21 Налогового кодекса РФ. Эти коды отражены в приложении 1 к порядку заполнения декларации.

Общая декларация по НДС

Раздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Сюда внесен ряд технических правок. В частности, скорректировано название строк 002, 003 и 004. Заметим, что по сути ничего не изменилось, поэтому заполняется эта страница так же, как и раньше.

Раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)». Уменьшена детализация по объекту «реализация товаров»: теперь выделять отдельной строкой налогоплательщик должен только реализацию при погашении дебиторской задолженности. Остальные величины, такие как реализация товаров на безвозмездной основе, на основе договоров поручения и т. д., отдельно показывать не надо.

А строка, в которой отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению, перенесена из подраздела «Налоговые вычеты» в подраздел «Налогооблагаемые объекты». В этом подразделе также уменьшена детализация сумм «входного» налога. Теперь отдельной строкой надо отражать только НДС, предъявленный подрядными организациями.

Налог, исчисленный с процентов по товарному кредиту, а также с других сумм в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса РФ, отражается, как и прежде, по строкам, связанным с расчетами по оплате товаров. Единственное новшество: теперь в этих строках не нужно показывать НДС по авансам. Ведь в статье 162 Налогового кодекса РФ они больше не упоминаются. Тем не менее НДС с предоплаты по-прежнему платить надо (п. 1 ст. 154). Налог, исчисленный с авансов, надо отражать в новой декларации по отдельной строке 120 или 130.

Пример 1

ОАО «Рекорд» за февраль 2006 года продало 2000 видеомагнитофонов и 2700 музыкальных центров на общую сумму 31 093 000 руб., в том числе НДС – 4 743 000 руб. Кроме того, организация получила авансы за партию магнитол на сумму 750 000 руб., в том числе НДС – 114 407 руб. (750 000 руб. x 18% : 118%).

В феврале 2006 года ОАО «Рекорд» учредило ООО «Техно-рай». В качестве вклада в уставный капитал оно передало два тягача Volvo FM12 стоимостью 2 500 000 руб. каждый. Поэтому фирма должна восстановить НДС в сумме 900 000 руб. (2 500 000 руб.x 2 x18%), ранее принятый к вычету.

За февраль ОАО приобрело товаров на сумму 17 700 000 руб., в том числе НДС – 2 700 000 руб. Также в феврале покупателем были возвращены усилители и колонки на общую сумму 3 658 000 руб., в том числе НДС – 558 000 руб.

Приведем заполнение раздела 2.1 декларации по НДС (см. образец).

Раздел 3. Старый раздел 3 заполняли организации, которые меняли учетную политику с «оплаты» на «отгрузку». Теперь раздел 3 относится к иностранным организациям. Заполняется он в следующем случае. Если у иностранной организации есть несколько подразделений на территории России, то декларацию по НДС надо подавать только через одно уполномоченное отделение. Это отделение и заполняет раздел 3, где указывается расчет НДС по операциям всех подразделений фирмы.

Раздел 4. Разделы 4 и 5 старой декларации объединены в раздел 4.

В первой графе отражаются коды соответствующих операций. Они указаны в приложении 1 к порядку заполнения декларации.

Во второй графе указывается стоимость реализованных товаров, продажа которых не облагается НДС.

В третьей графе – стоимость приобретенных товаров, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Сюда же относятся товары, купленные у организаций, которые освобождены от налога по статье 145 кодекса или вообще не являются плательщиками НДС.

В четвертой графе отражаются суммы НДС по приобретенным товарам, не подлежащие вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что в третьей и четвертой графах отражаются только те товары, которые были использованы для производства или реализации товаров, указанных в графе 1.

Для товаров, реализация которых не признается объектом налогообложения реализованных не на территории Российской Федерации, заполняется только графа 2. Остальные две графы надо оставить пустыми.

Пример 2

ЗАО «Матадор» в феврале 2006 года произвело следующие операции.

1. Передало в качестве вклада в уставный капитал ООО «Корифей» офисное здание стоимостью 1 500 000 руб.

2. Изготовило и реализовало 2 000 000 почтовых марок стоимостью 850 000 руб. Для их изготовления были использованы материалы на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

3. Реализовало облигации на сумму 2 400 000 руб. Стоимость покупки облигаций составила 2 050 000 руб., консультационные услуги специалистов инвестиционной компании были оплачены в сумме 200 600 руб., в том числе НДС – 30 600 руб.

Отразим все эти операции в разделе 4 декларации по НДС (см. образец).

Кроме того, в разделе 4 надо отразить суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Напомним, что по таким операциям можно определять момент возникновения налоговой базы как день отгрузки товара, не учитывая полученные авансы (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Приложение к декларации (раздел 5). С этого года введен еще один новый лист – приложение к декларации. Эта форма введена специально для объектов недвижимости, по которым следует восстанавливать налог. А делать это надо в случаях, когда объект используется:
1) для производства или реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
2) для производства или продажи товаров, местом реализации которых не признается территории Российской Федерации;
3) организацией, которая не является налогоплательщиком НДС либо освобождена от его уплаты;
4) для производства и реализации товаров, продажа которых не признается объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Заполнять приложение надо только по тем объектам недвижимости, амортизация которых начинается не ранее 1 января 2006 года, и в течение 10 лет с того момента, когда первый раз начислена амортизация.

Причем данное приложение надо составлять раз в год – за последний налоговый период года. Таким образом, первый раз организации будут заполнять приложение только за декабрь 2006 года (или за IV квартал 2006 года, если фирма платит НДС поквартально).

Заполнять форму надо всем фирмам и по всем объектам недвижимости: сколько объектов недвижимости есть у организации, столько страниц приложения надо заполнять.

В таблице должны быть данные за все годы, прошедшие с начала амортизации основного средства.

То есть в приложении к декларации за каждый год сначала переносятся данные прошлых лет, а затем заполняются значения текущего года.

Декларация по ставке 0 процентов

В декларацию по ставке 0 процентов сразу после титульного листа добавлен новый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика».

Изменения произошли также в разделе «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено». Теперь таблица раздела состоит не из 6 граф, как раньше, а из 9.

В графе 1 указаны коды операций, по которым может применяться нулевая ставка. Расшифровка этих кодов приведена в приложении 1 к порядку заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость.

В графе 6 надо показать сумму НДС, начисленного с предоплаты. В графе 7 – суммы налога, ранее исчисленные по товарам (работам, услугам), по которым не была подтверждена нулевая ставка.

В графе 8 следует указать суммы НДС, ранее принятые к вычету, но подлежащие восстановлению в текущем налоговом периоде.

Общая сумма налога, принимаемая к вычету, отражается в графе 9 и рассчитывается как сумма величин, указанных в графах 5, 6, 7 за вычетом значения графы 8.

Изменения внесены в операции, отражаемые в графе 1. Теперь в таблице они приведены в виде кодов, расшифровку которых можно посмотреть разделе III приложения 1 к порядку заполнения декларации. Здесь надо обратить внимание на один момент.

По ставке 0 процентов облагается реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. Это установлено абзацем первым подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Эта операция находится под кодом 1010405.

К таким работам (услугам), в частности, относятся организация и сопровождение перевозок, погрузка и перегрузка и т. д. Перечень таких работ (услуг) закрытый и указан он в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 кодекса. И необъяснимый факт: чиновники выделили этот перечень в отдельный код 1010406!

Иными словами, реализация работ, непосредственно связанных с производством и продажей экспортных товаров, и реализация работ по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке и т. д. – теперь два разных объекта налогообложения.

То есть, формально подходя к этому вопросу, одну и ту же сумму придется отразить дважды. Но делать этого, конечно же, не следует, так как сотрудниками ФНС России такой подход не будет одобрен. Ведь тогда получится завышенная налоговая база и завышенные суммы вычетов. Поэтому мы считаем, что такие суммы надо отразить по любому из этих двух кодов.

Пример 3

ЗАО «ИнтерСтар» в марте 2006 года продало в Литву 4000 электрических мясорубок общей стоимостью 8 000 000 руб. «Входной» НДС по этой операции составил 700 000 руб.

Кроме того, в марте были оформлены документы, подтверждающие продажу мясорубок в январе, по которым был уплачен НДС в сумме 900 000 руб.

Также в Литву были проданы 100 тонн мяса кур стоимостью 3 500 000 руб. «Входной» НДС по этой реализации составил 400 000 руб.

В марте 2006 года ЗАО «ИнтерСтар» оказало своей дочерней организации ООО «Милки» услуги по транспортировке экспортных молочных продуктов. Стоимость этих услуг – 700 000 руб., а «входной» НДС по этой операции – 60 000 руб.

Как ЗАО «ИнтерСтар» заполнит раздел 2 декларации по ставке 0 процентов за март 2006 года, рассмотрим ( на примере ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка