Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Импорт основных средств: новые правила учета

10 февраля 2006 3231 просмотр

, главный бухгалтер ОАО «Московский завод «Кристалл»

В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортных основных средств. Нововведений, которые касаются таких операций, два. Во-первых, теперь в пункте 8 ПБУ 6/01 сказано, что в стоимость основных средств надо включать таможенные сборы. А во-вторых, изменился порядок пересчета в рубли стоимости основных средств, купленных за валюту. Посмотрим, как эти новшества скажутся на бухгалтерском учете, и сравним новые правила с требованиями налогового законодательства.

Таможенные сборы

Итак, с 1 января 2006 года в пункте 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы. Правда, большинство бухгалтеров поступали так и прежде. Ведь относить сборы, уплаченные на таможне, на увеличение стоимости основных средств требовал пункт 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. При этом методичка прежней редакции ПБУ 6/01 не противоречила. Ведь пункт 8 всегда содержал открытый перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость покупок.

Таким образом, упоминание таможенных сборов в новой редакции пункта 8 является лишь технической поправкой.

Попутно напомним, что в налоговом учете таможенные сборы (впрочем, так же как и ввозные пошлины) бухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы. Поясним.

С одной стороны, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на прочие расходы. Причем это относительно новая норма. Она введена Федеральным законом от 6 июня 2006 г. № 58-ФЗ, а применять ее нужно с 1 января 2005 года.

С другой стороны, налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по статье 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта.

Пункт 4 статьи 252 кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.

Таким образом, если вы хотите уменьшить текущие налоговые платежи, спишите таможенные платежи на прочие расходы. Если же важнее сделать равной бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то отнесите в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.

Рублевая оценка импортных основных средств

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рубли. В прежней редакции пункта 16 ПБУ 6/01 было сказано, что такой пересчет производится на дату принятия объекта к бухучету. В пункте 33 Методических указаний по учету основных средств разъяснено, что такой датой считается день, когда основное средство отражено на счете 01. А разницы между курсами, образовавшиеся, пока оборудование числилось на счете 08, списывают на операционные доходы или расходы.

С 1 января 2006 года пункт 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен. Проиллюстрируем это нововведение на примере.

Пример 1

ЗАО «Рубин» купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО «Рубин», составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:
– 34,15 руб/EUR – на дату получения оборудования;
– 34,20 руб/EUR – на дату его учета на счете 01.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление таможенных пошлин, сборов и НДС. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Оборудование принято на учет в 2005 году. В этом случае бухгалтер ЗАО «Рубин» сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) – оприходовано оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– 512 250 руб. – передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69 ...)
– 50 000 руб. – отражены затраты на монтаж обрудования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x34,20 руб/EUR) – оплачено оборудование;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR – 34,15 руб/EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 563 000 руб. (513 000 + 50 000) – включено оборудование в состав основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR – 34,15 руб/EUR)) – списана на операционные доходы разница между курсами евро на дату, когда оборудование было оприходовано, и на дату, когда его включили в состав основных средств.

Ситуация 2. Оборудование принято на учет в 2006 году. В этом случае бухгалтер ЗАО «Рубин» сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) – оприходовано оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– 512 250 руб. – передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69 ...)
– 50 000 руб. – отражены затраты на монтаж обрудования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 513 000 руб. (15 000 руб/EURx 34,20 руб/EUR) – оплачено оборудование;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 750 руб. (15 000 EUR x(34,20 руб/EUR – 34,15 руб/EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 562 250 руб. (512 250 + 50 000) – включено оборудование в состав основных средств.

Данное новшество выгодно бухгалтерам. Во-первых, оно упрощает бухучет импортных основных средств. А во-вторых, позволяет сделать их бухгалтерскую стоимость такой же, как и в налоговом учете. Ведь в целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю. Такой порядок пересчета следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

Используем условия примера 1. И в первой, и во второй ситуации первоначальная стоимость оборудования, купленного ЗАО «Рубин», в налоговом учете составит 562 250 руб. ((15 000 EURx34,15 руб/EUR) + 50 000 руб.).

Поэтому, если покупка произведена в 2005 году, бухгалтер начислит постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 180 руб. (750 руб. x 24%) – начислен постоянный налоговый актив с разницы между курсами евро.

Бухгалтеру ежемесячно придется начислять отложенные налоговые обязательства на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

В ситуации же, когда оборудование куплено в 2006 году, его бухгалтерская и налоговая стоимости будут равны.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка