Журнал, справочная система и сервисы

Добровольное страхование имущества и работников. Оптимальные способы учета

10 февраля 2006 19 просмотров

Наталья Крохина, главный бухгалтер сети магазинов «Рамстор»

Как правило, чиновники, буквально трактуя ту или иную норму налогового законодательства, делают отнюдь не благоприятные выводы для налогоплательщиков. Но бывают и исключения. Так, совсем недавно Минфин в одном из своих писем, проанализировав требования статьи 272 Налогового кодекса РФ, подсказал, как уменьшить налоговые платежи за счет средств, перечисленных страховой компании.

Однако всех трудностей с учетом взносов по добровольному страхованию работников и имущества фирмы новые разъяснения чиновников не решают. Разобраться с ними поможет наш материал. В нем автор рассказал, как он на практике решает проблемы с учетом страховых премий.

Какие добровольные страховки признаются в налоговом учете

Налоговый кодекс РФ позволяет учитывать при расчете налога на прибыль расходы по всем видам обязательного страхования. А вот по добровольному страхованию установлен целый ряд ограничений. Кроме того, далеко не всегда бухгалтеру просто определить, является ли конкретный вид страхования обязательным или добровольным.

Страхование работников

Начнем со страхования работников. Добровольные страховки, которые организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, названы в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Причем перечисленные там виды добровольного страхования принимаются к учету при выполнении условий и в пределах нормативов, которые мы привели в таблице .

Страхование имущества

Перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода, приведен в статье 263 Налогового кодекса РФ. В этот список вошли практически все возможные страховки. В частности, организация может учесть при расчете налога взносы по страхованию собственных и арендованных основных средств, товаров и материалов. При этом Налоговый кодекс РФ выдвигает только одно условие: застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Нормативы по имущественному страхованию отсутствуют. Поэтому на расходы можно списать всю сумму уплаченных страховых премий.

Страхование гражданской ответственности

Сложнее обстоит дело с учетом взносов по добровольному страхованию гражданской ответственности. Согласно статье 263 Налогового кодекса РФ, в уменьшение прибыли можно списать взносы по таким страховкам, если они заключены в результате международных обязательств России или общепринятых международных требований.

Однако в некоторых случаях фирма может доказать, что страховка ответственности является не добровольной, а обязательной. В этом случае проблем с налоговым учетом не будет. Но доказывать обязательность страхования скорее всего придется в суде. Проблема в следующем.

Некоторые законы обязывают предприятия страховать ответственность по определенным видам деятельности. Но, к сожалению, налоговики такие страховки обязательными не считают. Причина в том, что закон, устанавливающий обязательный вид страхования, должен определить целый ряд условий, в частности размер страховых тарифов. Это требование статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Большинство же законов, требующих страховать ответственность, всех необходимых условий страхования не содержат.

Характерный пример – Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ. В статье 15 этого закона сказано, что организация обязана застраховать риск ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (например, оборудования для производства горючих веществ). Чиновники такую страховку считают добровольной (см. письмо Минфина России от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/200). Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 июля 2005 г. по делу № А44-564/2005-15 пришел к противоположному выводу. Судьи признали страхование ответственности при эксплуатации опасных объектов обязательным. И в результате организация, участвовавшая в споре, смогла списать страховые взносы в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Но, к сожалению, пока примеров судебной практики по подобным вопросам мало. Поэтому нельзя исключить, что в другом округе арбитры поддержат не налогоплательщика, а инспекторов.

Что касается договоров обязательного страхования гражданской ответственности, например ОСАГО, то с ними никаких проблем нет. Страховые премии по таким договорам уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Порядок списания страховых взносов зависит от условия платежа

Пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ предписывает списывать страховые взносы в уменьшение налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они были перечислены страховой компании. Исключение составляет лишь тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования. При этом сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде. Такое уточнение в статью 272 было внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

Следовательно, фирма, перечислившая страховую премию хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи. В такой ситуации растягивать списание на весь срок страховки не нужно. К такому же выводу пришли и в Минфине России. Соответствующие разъяснения чиновников приведены в письме от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/47.

Выходит, что фирме гораздо выгоднее уплачивать страховые взносы в несколько этапов: большинство договоров страхования предусматривают такую возможность.

Страховые взносы в бухучете нужно списывать равномерно

В бухучете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.

По общему правилу в бухучете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». А уж затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т. д. Такой порядок учета страховых премий вытекает из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Если для целей налогообложения страховые премии, перечисленные, скажем, в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. А кроме того, различия между бухгалтерскими и налоговыми расходами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Кстати, до конца года по таким разницам лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства). Ведь в конце года сумма страховой премии вполне может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Соответственно, увеличивается и норматив.

Пример

ЗАО «Бриз» застраховало управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. – 28 апреля и 100 000 руб. – 31 мая 2006 года соответственно.

Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:
– на 28 апреля 2006 года – 14 500 000 руб.;
– на 31 мая 2006 года – 22 300 000 руб.

28 апреля бухгалтер ЗАО «Бриз» может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уплаченную в этот день часть страховой премии. Но прежде он должен сравнить страховой взнос с нормативом. Этот норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.x 3%). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500 000 > 435 000), бухгалтер может списать в налоговом учете только 435 000 руб.

В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 600 000 руб. – начислена страховая премия;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – уплачена часть страховой премии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) – списана часть страховой премии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 92 400 руб. ((435 000 руб. – 50 000 руб.) x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. x 3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, – 65 000 руб. (500 000 – 435 000).

В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – уплачена часть страховой премии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. – 50 000 руб.) x24%) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

Если у ЗАО «Бриз» больше не будет до апреля 2007 года страховых расходов, с июня 2006 года по март 2007 года включительно бухгалтер будет делать такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила установлены для взносов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Покупатель, оплативший такую страховку, должен ее включить в стоимость материалов. Это прописано в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Однако бухгалтер может этого и не делать. Дело в том, что, как правило, премия по данному виду страхования составляет менее 5 процентов от стоимости материалов и, следовательно, с точки зрения бухучета является величиной несущественной. А в таких случаях у бухгалтера есть выбор: сумму страховки можно либо включить в стоимость материалов, либо списать на счет 20 «Основное производство». При этом избранный способ учета страховых взносов нужно закрепить в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка