Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Входной» НДС при «вмененке»: как наладить раздельный учет

10 февраля 2006 28 просмотров

, главный бухгалтер сети аптек «Ригла»

Судя по редакционной почте, организации, применяющие ЕНВД и общую систему налогообложения одновременно, постоянно сталкиваются с проблемой расчета суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь общехозяйственные и общепроизводственные расходы часто нельзя отнести к какому-то конкретному виду деятельности. Отсюда и необходимость вести раздельный учет таких операций. То же самое относится к основным средствам, а также к купленным для перепродажи товарам.

В этой статье мы расскажем, как организовать раздельный учет операций, облагаемых ЕНВД и подпадающих под общую систему налогообложения.

Общие правила раздельного учета

Обязанность применять раздельный учет по операциям, облагаемым НДС, и операциям, подпадающим под ЕНВД, прописана в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с этой статьей организация должна четко разграничить, какие приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы для деятельности, облагаемой НДС, а какие не будут. Ведь принять налог к вычету можно только по тем товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, подлежащих обложению НДС. Если же они идут на операции, не облагаемые НДС, то налог к вычету не принимается и учитывается в стоимости товара (работы, услуги).

А вот если расходы фирмы относятся к обоим видам деятельности, то НДС надо распределять по специальной методике. Она отражена в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такая методика применяется к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, а также к купленным основным средствам и нематериальным активам.

НДС по приобретенным товарам

При покупке товаров проблема раздельного учета возникает, когда фирма приобретенные товары использует как в оптовой торговле (если по ней платятся общие налоги), так и в розничной торговле (если она на ЕНВД).

Дело в том, что, закупая товар, фирма может не знать заранее, как она будет его использовать. Поэтому непонятно – включить налог в стоимость товаров или же принять его к вычету? Расскажем, как надо организовать учет в этой ситуации. Общий порядок действий мы представили на схеме .

Нужно открыть субсчета «Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД» и «Товары для деятельности, облагаемой общими налогами» к счету 41 «Товары». Когда товары поступают на склад, бухгалтер относит их на соответствующий субсчет исходя из того, в какой деятельности их планируется использовать.

Что касается НДС, его надо включить в стоимость тех товаров, которые отнесены к «вмененной» деятельности. А оставшуюся сумму налога отразить на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Но бухгалтер может все суммы НДС отражать сначала на счете 19, на специальном субсчете. А распределять их уже только после того, как будет точно известно, в какой именно деятельности использованы товары. При этом часть НДС будет списываться на счет 68, а часть – на счет 41.

Пример 1

ООО «Мальта» занимается торговлей спичками. Налоговый период по НДС – 1 месяц. Организация закупила в феврале 2006 года 500 ящиков со спичками по 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Из них она планирует продать:
– 150 ящиков оптом;
– 300 ящиков в розницу в сигаретном киоске;
– 50 ящиков – в своем магазине, площадь которого составляет 270 кв. м.

То есть под налогообложение НДС будет подпадать реализация 200 ящиков спичек (150 + 50) стоимостью 472 000 руб. (2360 рубx (150 шт. + 50 шт.)), в том числе НДС – 72 000 руб.

А остальные 300 ящиков стоимостью 708 000 руб. (2360 руб. x 300 шт.), в том числе НДС – 108 000 руб., будут задействованы в операциях, облагаемых ЕНВД. Проводки, которые сделает бухгалтер, будут следующими:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД» КРЕДИТ 60
– 708 000 руб. – оприходовано 300 ящиков, предназначенных для продажи в сигаретном киоске;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для деятельности, облагаемой общими налогами» КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. – оприходовано 200 ящиков, предназначенных для продажи оптом и в магазине;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. – учтен НДС по 200 ящикам, предназначенных для продажи оптом и в магазине;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 72 000 руб. – НДС по 200 ящикам, предназначенных для продажи оптом и в магазине, принят к вычету.

Поэтому в декларации по НДС за февраль надо отразить НДС, принятый к вычету, в сумме 72 000 руб.

Итак, при покупке товаров бухгалтер разносил их по субсчетам исходя из предполагаемого назначения. Поэтому вполне вероятна ситуация, когда товары, которые предполагалось использовать в обычной деятельности, были реализованы в торговле, облагаемой ЕНВД. В этом случае стоимость товара надо перевести с субсчета «Товары для деятельности, облагаемой общими налогами» на субсчет «Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД». И обязательно восстановить НДС, который был принят к вычету. Это определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Сделать это надо в том налоговом периоде, когда товары были реализованы. Восстановленный налог следует включить в стоимость товара.

Возможна и обратная ситуация: товары предполагалось использовать в деятельности, подпадающей под ЕНВД, а в итоге они были использованы в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае надо сторнировать сумму налога, включенную в стоимость товара. А затем учесть этот налог на счете 19.

Заметим, что отражается восстановленный НДС в декларациях того периода, когда налог был восстановлен. Аналогичная ситуация и с налогом, ранее уплаченным, а потом принятым к вычету. Иными словами, если организация восстанавливает НДС в феврале 2006 года, то указать его суммы она должна в декларации за февраль.

Пример 2

Продолжим пример 1. В марте 2006 года 50 ящиков спичек из тех, которые планировалось продать оптом, решили перевести для реализации в сигаретный киоск. Поэтому придется восстановить НДС в сумме 18 000 руб. (360 руб. x 50 шт.). Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – сторнирован НДС по 50 ящикам спичек, проданным в киоске, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для деятельности, облагаемой общими налогами»
– 100 000 руб. – стоимость 50 ящиков спичек переведена на субсчет, на котором учитываются товары для деятельности, облагаемой ЕНВД;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД» КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – НДС по 50 ящикам спичек учтен в их стоимости.

В декларации по НДС будет указан восстановленный налог в сумме 18 000 руб.

Распределение общих расходов и стоимости имущества

В случае с товарами несложно определить, какие из них используются в деятельности, облагаемой НДС, а какие – в деятельности, облагаемой ЕНВД. А вот разделить по видам деятельности общехозяйственные, общепроизводственные расходы, основные средства и нематериальные активы сложнее. Поэтому если они одновременно участвуют в операциях, облагаемых НДС, и в деятельности, подпадающей под ЕНВД, то их надо распределять по следующей методике .

Заметим, что распределять НДС надо в том налоговом периоде, когда сумма налога выставлена продавцом. Поэтому и доходы для расчета пропорции надо брать за этот же налоговый период по НДС. При этом не важно, когда товар будет фактически использован в производстве.

По основным средствам и нематериальным активам метод аналогичный. В каком налоговом периоде организация их приобретает, в том и распределяет НДС. Причем делать это надо на конец налогового периода, когда уже известен размер выручки, а не в тот момент, когда основное средство принимается к учету.

Обратите внимание: порядок распределения расходов, который использует фирма, надо закрепить в учетной политике. Это установлено пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример 3

ООО «Елисейские поля» занимается перевозками пассажиров и имеет на балансе 20 автобусов. Кроме того, организация имеет три снегоуборочные и четыре поливомоечные машины и оказывает услуги по расчистке и поливке дорог.

Деятельность по перевозке пассажиров подпадает под ЕНВД, а работы по расчистке дорог подлежат налогообложению по общему режиму.

Общепроизводственных расходов фирма не имеет, общехозяйственные расходы представлены только те, по которым имеется «входной» НДС. Финансовые показатели ООО «Елисейские поля» за I квартал 2006 года представлены в следующей таблице .

Расчет НДС, который нельзя принять к вычету, представлен в таблице 2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка