Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения

15 февраля 2006 6477 просмотров

, налоговый консультант

Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения

Приказ Министерства финансов РФ от 28.12.05 № 163н

Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 26.01.06 № 7416

Минфин России утвердил три новые формы отчетности по НДС: общую декларацию, декларацию по нулевой ставке и декларацию, которую подают при ввозе товаров из Республики Беларусь. Отчитываться по новым формам нужно начиная с первого налогового периода 2006 года.

Текст документа (в rar-архиве).
Минфин России утвердил новые формы деклараций по НДС, а также новый порядок их заполнения (далее - Порядок). Плательщики, которые перечисляют налог ежемесячно, впервые будут отчитываться по новым формам за январь 2006 года. Фирмы, которые перешли на ежеквартальную уплату, - за I квартал 2006 года. Сроки сдачи деклараций - 20 февраля и 20 апреля 2006 года соответственно.

Серьезным изменениям подверглись общая декларация по НДС и декларация по экспортным товарам. А в декларации, которую подают при ввозе товаров из Республики Беларусь, изменения коснулись только титульного листа.

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В ОБЩЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Минфин России упразднил некоторые реквизиты титульного листа декларации и изменил состав строк разделов 2.1 и 2.2.

Изменилось предназначение раздела 3. Напомним, что в старой декларации его заполняли плательщики, которые с отчетного года перешли на учетную политику «по отгрузке» и на момент перехода у них числилась неоплаченная дебиторская задолженность. Теперь раздел 3 целиком посвящен деятельности иностранных организаций, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ через свои отделения.

Прежние разделы 4 и 5 объединены в один раздел. В частности, в нем отражают данные об операциях, не подлежащих налогообложению, не признаваемых объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг) за пределы РФ.

Вслед за поправками в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в новой редакции опубликована в «ДК» № 15, 2005) появилось новое приложение к декларации, в котором надо указывать сведения о восстановлении НДС.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Исключены поля ИНН руководителя и главного бухгалтера. В этой связи в декларации больше нет страницы 000002 титульного листа со сведениями об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере организации, которую нужно было заполнять при отсутствии у этих лиц ИНН.

В подразделе, который заполняют налоговые органы, исключены реквизиты о категории налогоплательщика (1 - крупнейший, 2 - основной, 3 - прочие).

На титульном листе появилась строка, в которой налогоплательщики должны указывать свой контактный телефон и код города.

РАЗДЕЛЫ 1.1 И 1.2
Ранее было не совсем ясно, чей ОКАТО указывать в строке 020 раздела 1.2 декларации: агента или налогоплательщика. Зато теперь Порядок четко говорит, что надо указывать код ОКАТО налогового агента.

В соответствии с новой редакцией статьи 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары иностранных продавцов на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров на территории РФ, являются налоговыми агентами. Поэтому они также должны заполнять раздел 1.2. При этом по каждому иностранному продавцу налоговые агенты заполняют этот раздел отдельно.

РАЗДЕЛ 2.1
В разделе 2.1 из расшифровки налогооблагаемых объектов исключено пять строк с разными видами реализации товаров (работ, услуг), для каждого из которых был свой способ расчета НДС. Теперь расшифровывать объекты налогообложения нужно только в части суммы налога, которая исчислена при погашении дебиторской задолженности. Раньше эта информация подробно отражалась в разделе 3. Его заполняли только те плательщики, которые с начала года перешли с метода «по оплате» на метод «по отгрузке» и при этом на момент перехода часть дебиторской задолженности осталась неоплаченной. Такую задолженность плательщики включали в базу по НДС по мере ее оплаты или списания.

С подобной ситуацией столкнется большинство плательщиков и в переходный период. А именно те из них, которые определяли в 2005 году выручку «по оплате» и у которых при этом по состоянию на 1 января 2006 года осталась неоплаченная дебиторская задолженность. А также те плательщики, которые в 2005 году рассчитывали НДС «по отгрузке», но до этого (например, в 2003 или 2004 году) использовали метод «по оплате», если у них от того времени осталась неоплаченная дебиторская задолженность.

С 1 января 2006 года такую задолженность надо включать в налоговую базу по мере оплаты. А в первом налоговом периоде 2008 года придется перечислить НДС и с неоплаченных остатков такой задолженности.

Отражать суммы оплаченной или списанной «переходной» дебиторской задолженности следует по строке 070 раздела 2.1. А раздел 3 теперь предназначен совсем для другого.

КАК ВЫЯВИТЬ ДЕБИТОРСКУЮ И КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

По состоянию на 31 декабря 2005 года налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации и формы ее отражения вы можете найти в письме ФНС России от 27 января 2006 г. № ММ-6-03/85 (опубликовано в этом номере «ДК» на стр. 72).

ПРИМЕР 1
ООО «Легенда» в 2005 году определяло выручку «по оплате». По состоянию на 1 января 2006 года организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности и выяснила, что два покупателя за отгруженную продукцию еще не расплатились. Задолженность одного из них (ЗАО «Миг») возникла в 2003 году. Ее сумма - 12 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 2000 руб. Долг второго покупателя (ООО «Ненси») образовался в 2005 году и составил 236 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 36 000 руб.
В январе ЗАО «Миг» полностью рассчиталось с ООО «Легенда». А ООО «Ненси» лишь частично погасило свою задолженность, заплатив 118 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 18 000 руб.
Кроме того, в январе 2006 года ООО «Легенда» отгрузило продукции на сумму 708 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 108 000 руб. И получило аванс в счет предстоящих поставок в размере 236 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 36 000 руб.
Бухгалтер ООО «Легенда» заполнит раздел 2.1 так:

№ п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

1

2

3

4

5

6

1

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего:

010

10 000

20

2000

 

020

700 000

18

126 000

 

в том числе:

1.1

при погашении дебиторской задолженности

070

110 000

Х

20 000

 

5

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

120

236 000

18/118

36 000

7

Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-060, 080-150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 080-150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

160

946 000

Х

164 000

9

Итого исчислено с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 6 строк 160, 170 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

180

Х

Х

164 000

 

Изменения затронули и строки с налоговыми вычетами. Так, исключены семь строк с подробной расшифровкой вычетов. Вместо них разработчик добавил одну строку (200), по которой налогоплательщики должны будут отражать принимаемые к вычету суммы НДС по работам и услугам подрядчиков (заказчиков-застройщиков) при проведении капитального строительства.

Обратите внимание: с 1 января 2006 года входной НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями, можно зачесть, не дожидаясь ввода построенного объекта в эксплуатацию, а по мере выполнения этих работ подрядчиком после принятия их на учет налогоплательщика.

А для работ, которые выполнены до 1 января 2006 года, предусмотрен особый порядок. Входной НДС по работам, выполненным до 1 января 2005 года, можно зачесть только по мере постановки на учет объекта капитального строительства или его продажи. Именно эти суммы и нужно отражать по строке 200 раздела 2.1.

А входной налог по строительным работам, которые были завершены в 2005 году, в новой декларации не отражают. Его следовало зачесть в последнем налоговом периоде 2005 года.

Приказ № 163н также изменил местонахождение строки, в которой плательщик должен указывать восстановленные суммы НДС. Теперь их отражают по строке 170, данные для которой берут из графы 11 приложения к декларации. О нем мы расскажем ниже.

Суммы НДС по налоговой базе переходного периода и налоговые вычеты переходного периода отдельно отражать в декларации не нужно. Их следует указать в общем порядке вместе с суммами НДС и налоговыми вычетами, которые возникли в 2006 году.

РАЗДЕЛ 2.2
Раздел 2.2 заполняют налоговые агенты.

Теперь вместо наименований налогооблагаемых объектов, с которых налоговый агент удерживает НДС, надо указывать коды операций. Расшифровка кодов операций приведена в приложении 1 к Порядку.

РАЗДЕЛ 3
В декларации появился новый раздел 3, который должны будут заполнять отделения иностранных организаций, уполномоченные представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации.

В данном разделе уполномоченное подразделение иностранной организации должно будет представить расшифровку исчисленных сумм НДС и налоговых вычетов отдельно по каждому подразделению нерезидента (п. 3 ст. 144 НК РФ).

Согласно Порядку, иностранная организация должна сообщить об уполномоченном отделении в налоговый орган по месту регистрации этого отделения до 20 января.

Однако приказ № 163н до 20 января 2006 года еще не был опубликован. Поэтому, возможно, налоговые органы разрешат подать соответствующее заявление позднее.

РАЗДЕЛ 4
В новом разделе 4 декларации Минфин России объединил разделы 4 и 5 прежней декларации. Раздел 4 нужно заполнять, если плательщик совершил следующие операции:
- реализацию, не подлежащую налогообложению (например, операции по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ));
- реализацию, не признаваемую объектом налогообложения (например, операции по реализации земельных участков (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ));
- реализацию, местом которой не является территория РФ (например, когда работы связаны с недвижимым имуществом, которое расположено за пределами РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)).

По последним двум группам операций, как и прежде, нужно указывать в графе 2 раздела 4 только стоимость товаров (работ, услуг). То есть графы 3 и 4 о стоимости необлагаемых приобретенных товаров (работ, услуг) и сумме НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащей вычету, заполнять не надо.

Дополнительно в раздел 4 добавлена строка 030 о сумме авансовых платежей, которые получены в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Перечень указанных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 602, а работ и услуг - постановлением Правительства РФ от 16 июля 2003 г. № 432.

Напомним, что с таких авансов теперь не нужно платить НДС, даже если аванс не связан с реализацией продукции на экспорт.

КАК ЗАЧЕСТЬ НДС ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Если по состоянию на 31 декабря 2005 года организация выявила неоплаченную кредиторскую задолженность за приобретенные ранее товары (работы, услуги), то порядок зачета входного НДС по такой задолженности будет зависеть от метода определения выручки, который плательщик использовал в 2005 году. Если он применял метод «по оплате», то принимать к вычету НДС по такой задолженности можно только по мере ее оплаты поставщику. А с 1 января 2008 года зачесть НДС можно по остатку всей неоплаченной задолженности. Если плательщик момент выручки определял «по отгрузке», то принять к вычету НДС по неоплаченной кредиторской задолженности он должен в течение первого полугодия 2006 года. Например, если организация ежемесячно исчисляет НДС, то каждый месяц она сможет зачитывать 1/6 от всей суммы НДС по такой задолженности.

ПРИЛОЖЕНИЕ К ДЕКЛАРАЦИИ
С 1 января 2006 года плательщики должны восстанавливать принятый ранее к вычету НДС, предъявленный им подрядчиками при проведении капитального строительства объектов недвижимости или при приобретении недвижимого имущества (а также исчисленный налог при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), если указанные объекты недвижимости плательщик начинает использовать в деятельности, не облагаемой НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Сумму такого входного НДС следует восстанавливать в течение 10 лет с начала амортизации объекта.

Чтобы определить, какая сумма налога подлежит восстановлению, нужно сумму зачтенного ранее НДС по соответствующему основному средству разделить на 10. А полученный результат умножить на долю стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых не облагается НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за календарный год.

Получившуюся сумму НДС указывают в графе 11 приложения, а затем переносят в строку 170 раздела 2.1 декларации за последний налоговый период календарного года. Таким образом, впервые применить это положение на практике организации смогут только в последний налоговый период 2006 года.

В Порядке Минфин России уточнил, что приложение заполняют по всем объектам недвижимости, которые амортизируются начиная с 1 января 2006 года.

Это означает, что восстанавливать НДС нужно не по всем объектам основных средств, которые переданы в не облагаемую НДС деятельность, а только в отношении объектов недвижимости, которые начали амортизироваться именно в 2006 году. Такое мнение редакции «ДК» подтвердили в Минфине России.

ПРИМЕР 2
6 марта 2006 года ОАО «Стройтрубмонтаж» заключило договор о покупке здания для своего офиса стоимостью 118 000 000 руб., в том числе НДС - 18 000 000 руб. Документы на государственную регистрацию переданы 23 марта 2006 года. Ввод в эксплуатацию здания произведен 28 марта 2006 года.
До мая 2007 года общество осуществляло виды деятельности, облагаемые НДС, поэтому правомерно приняло к вычету НДС по приобретенному зданию. Но с 16 мая 2007 года общество начало осуществлять не облагаемый НДС вид деятельности - реализацию металлолома.
В соответствии с положениями главы 21 НК РФ суммы НДС по зданию офиса подлежат частичному восстановлению.
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в 2007 году составила 962 500 000 руб. (без учета НДС). В том числе стоимость реализованного металлолома составила 154 000 000 руб.
Восстановлению по итогам 2007 года подлежит сумма НДС в размере 288 000 руб. (18 000 000 руб. : 10 5 (154 000 000 руб./ 962 500 000 руб.)).
По итогам декабря 2007 года ОАО «Стройтрубмонтаж» отразит в приложении к налоговой декларации по НДС следующие сведения.

ДРУГИЕ ДЕКЛАРАЦИИ
В форме декларации по нулевой ставке число разделов увеличилось, а общее количество листов, напротив, уменьшилось.

Декларация состоит из итогового раздела 1, двух расчетных разделов и одного раздела, в котором указывают предварительные данные об экспортной операции.

В разделе 1 нужно указывать только сумму НДС, подлежащую возмещению налогоплательщику. Никаких других полей для отражения числовых данных раздел 1 не содержит.

Разделы 2 и 3 предназначены для отражения данных о подтвержденном и неподтвержденном экспорте соответственно. В этих разделах вместо наименований видов операций проставлены коды. Число строк с кодами увеличилось по сравнению с количеством строк в прежней декларации.

Кроме того, разделы 2 и 3 спроектированы таким образом, что в тех строках, по которым указана налоговая база, указывают и суммы налоговых вычетов. В прежней форме декларации для налоговых вычетов предусматривались отдельные строки.

Раздел со сведениями об операциях, по которым предполагается применение нулевой ставки, изменений не претерпел. Только теперь он идет под номером 4. Раньше у него был номер 3.

В декларации по НДС и акцизам, подлежащим уплате при ввозе товаров из Республики Беларусь, изменений в расчетной части не произошло.

Материал подготовлен при участии специалистов Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка