Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду

18 сентября 2012 10 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду. В своих внутренних письмах налоговая служба учит инспекторов правильному обращению с «уточненками», чтобы ни в коем случае не переплатить компаниям. Изучив многочисленную практику, мы тоже нашли способы, как с помощью «уточненок» не переплатить бюджету.

Увеличив убыток, обнулить доначисления по проверке

Когда выгодно: на камеральной или выездной проверке налоговики снимают расходы в том периоде, в котором компания заявила убытки прошлых лет.

Чем поможет «уточненка»: если в «уточненке» заявить большую сумму убытка прошлых лет, то у инспекторов не останется оснований для доначислений налога или пеней.

Убытки, полученные по итогам года, компания вправе переносить на будущее. Даже если перенесенный убыток полностью покрывает доходы, это не мешает налоговикам на проверке доначислить налог, например, исключив часть расходов текущего периода. Но возникшую недоимку можно обнулить, подав «уточненку» с большей суммой убытка. Тогда у налоговиков не будет оснований для штрафа, ведь недоимка равна нулю. Даже если это не убедит инспекторов, компанию наверняка поддержат в региональном управлении ФНС. Ведь суды на стороне налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от29.05.12 №А40-99370/11-99-443, Северо-Кавказского округа от12.08.11 №А53-10007/2010).

На цифрах

В декларации по налогу на прибыль доходы компании составили 500 000 руб., расходы 200 000 руб. Также у компании есть убыток прошлых лет в сумме 1 000 000 руб. В декларации компания заявила перенос 300 000 руб. убытка. Налог к доплате составил 0 руб. ((500 000 руб. — 200 000 руб. — 300 000 руб.) x 20%). Инспекция на проверке исключила 50 000 руб. расходов и доначислила налог 10 000 руб. ((500 000 руб. — 150 000 руб. — 300 000 руб.) x 20%). Компания подала «уточненку», в которой исключила спорные расходы и заявила перенос убытка на сумму 350 000 руб. Таким образом, снова обнулила налог ((500 000 руб. — 150 000 руб. — 350 000 руб.) x 20%).

В этом способе главное — успеть подать «уточненку» до вынесения решения по проверке. Иначе штрафов и пеней не избежать. Ведь в своих внутренних инструкциях региональные управления прямо запрещают инспекциям уменьшать доначисленные по проверке суммы на основании «уточненки», если решение вступило в силу. Кроме того, судьи подтверждают, что налоговики не вправе сами увеличить размер переносимого убытка (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от04.04.12 №А40-38613/11-116-108, Дальневосточного округа от23.06.11 №Ф03-2606/2011). Так что без «уточненки» не обойтись.

Сдать «уточненку» на выездной проверке, чтобы снизить доначисления

Когда выгодно: началась выездная проверка, но компания не успела исправить свои ошибки в отчетности.

Чем поможет «уточненка»: уточненная отчетность, поданная сразу после начала проверки, снизит сумму доначислений и убережет от штрафов.

«Уточненка» освобождает от штрафа за недоплату налога при выполнении двух условий. Первое — доплатить налог с пенями требуется до подачи декларации. Второе — представить отчетность надо до того, как стало известно, что налоговики обнаружили недоплату или начали выездную проверку (п. 4 ст. 81 НКРФ). Но если компания обнаружила ошибку, а выездная уже назначена, все равно есть смысл сразу же подать «уточненку».

Налоговики скорее всего оштрафуют за недоплату налога по итогам выездной проверки. Но «уточненка» помогает отменить штраф в УФНС или суде. Срабатывают такие аргументы. Первый — компания подала «уточненку» до первого истребования документов в рамках выездной проверки. На тот момент налоговики еще не могли знать о нарушениях. Второй — к моменту, когда инспекторы обнаружили нарушение, компания не только сдала «уточненку», но и доплатила налог с пенями. Недоимка отсутствует и штрафовать не за что. Даже если компанию не поддержит УФНС, наверняка поддержат судьи (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от20.03.12 №А40-17758/11-20-81, Уральского округа от05.12.11 №Ф09-7642/11, Западно-Сибирского округа от28.04.11 №А03-5674/2010).

Сдать «уточненку» на бумаге, чтобы избежать штрафа

Когда выгодно: компания сдала декларацию с ошибкой в коде отчетного периода.

Чем поможет «уточненка»: если подать бумажную «уточненку» с правильным отчетным периодом, не будет штрафа за просрочку отчетности.

Сами налоговики признают, что самая частая ошибка в декларациях — неверный код отчетного периода. Например, в декларации по прибыли отражают код 34 (год) вместо 33 (девять месяцев). Налоговики считают, что декларация в данном случае не сдана. И требуют представить ее заново. Если при этом не уложиться в отведенный кодексом срок, вероятен штраф по статье 119 НК РФ. Все дело в программе налоговой службы. Если изначально декларация сдана с неверным периодом, то в программе нельзя провести «уточненку» с нужным периодом. Зарегистрировать же «уточненку» как первичную декларацию налоговики тоже не могут.

Тем не менее компания вправе исправлять в декларации любые ошибки (ст. 81 НКРФ). Значит, с помощью «уточненки» можно исправлять и код периода на титульном листе. Причем налоговики могут не принять отчетность в электронном виде. Поэтому ее стоит сдать на бумаге, получив отметку о приеме. К «уточненке» имеет смысл приложить пояснения, по какой причине компания ее подает. В этом случае никаких оснований для штрафа у налоговиков не будет. Были случаи, когда налоговики игнорировали уточненные декларации и штрафовали. Но судебная практика уже давно подтвердила, что это незаконно (определение ВАС РФот11.11.10 №ВАС-14602/10, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от28.06.10 №А32-26244/2008–26/386-2009-4/786, от26.01.09 №А32-14647/2008–51/107–29/312).

Рассрочить уплату штрафа, подав две «уточненки»

Когда выгодно: компания уже опоздала с декларацией, но нет денег, чтобы заплатить всю сумму штрафа сразу.

Чем поможет «уточненка»: если подать две «уточненки» друг за другом, уплата штрафа растянется во времени.

Действенные способы извлечь из «уточненки» максимальную выгоду. Даже если задержать декларацию всего на один-два дня, налоговики оштрафуют компанию. Минимальный штраф — 1000 рублей, максимум — 30 процентов от суммы задекларированного налога (ст. 119 НКРФ). Получается, что чем больше налог к доплате по декларации, тем больше штраф. Перечислять его одним платежом накладно. Но с помощью «уточненки» можно растянуть уплату штрафа во времени. Для этого первоначальную декларацию оформляют на небольшую сумму к доплате. Инспектор начисляет штраф. Компания платит его в бюджет, а затем уточняет налог до большей суммы и, наконец, до фактической. Инспекторы по каждой «уточненке» будут корректировать штраф в большую сторону (постановление Президиума ВАС РФот15.05.07 №543/07).

На цифрах

Компания планирует подать декларацию по НДС за третий квартал 10 ноября 2012 года. Сумма налога к уплате составляет 10 000 000 руб. Штраф составит 10% от суммы налога или 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 10%). Чтобы не платить всю сумму сразу в первоначальной декларации, компания заявляет сумму к уплате 4 000 000 руб. Инспекция назначает штраф 400 000 руб. (4 000 000 руб. x 10%). В декабре компания подает «уточненку», в которой заявляет налог к уплате 7 000 000 руб. Инспекция пересчитывает штраф до 700 000 руб. (7 000 000?10%). В декабре компания доплатит штраф 300 000 руб. (700 000 — 400 000). В январе компания подает новую «уточненку» с правильной суммой к доплате. Инспекция снова увеличит штраф до 1 000 000 руб. Но компания снова доплатит только 300 000 руб. (1 000 000 — 400 000 — 300 000).

Кстати, если компания опоздала с первоначальной декларацией, а потом сдала «уточненку» с меньшей суммой налога, то налоговики должны снизить штраф. Правда, на практике добровольно они только увеличивают его. Поэтому добиться снижения штрафа компаниям удается исключительно в судебном порядке (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от21.02.11 №А05-7701/2010).

 Увеличив убыток в старой отчетности, снизить текущий платеж

Когда выгодно: компания обнаружила, что четыре года назад или раньше учла не все расходы.

Чем поможет «уточненка»: уточненная декларация с дополнительными расходами за прошлый период сэкономит налог на прибыль в текущем.

На возврат переплаты по налогу кодекс отводит компании три года (п. 7 ст. 78 НКРФ). По этой причине нет смысла заявлять расходы за периоды старше трех лет, если у компании была прибыль. Ведь налог все равно не вернуть. Другое дело, если в том давнем периоде был убыток. Убытки можно переносить на будущее в течение десяти лет (п. 2 ст. 283 НКРФ). И в кодексе нет запрета на то, чтобы уточнить сумму убытка, возникшего больше трех лет назад.

Единственный риск в том, что за уточненный период не исключена выездная проверка. Но если сумма не слишком большая, налоговики скорее всего не будут назначать дополнительную ревизию, а запросят пояснения. К ним безопаснее приложить «первичку», подтверждающую старые убытки. Саму «первичку» надо хранить все годы, пока компания списывает убытки (п. 4 ст. 283 НКРФ, постановление Президиума ВАС РФот24.07.12 №3546/12).

Повременить с уточнением, чтобы вернуть налог без проверки

Когда выгодно: компания обнаружила неучтенные расходы и вычеты за прошлый период и хочет вернуть налог.

Чем поможет «уточненка»: если повременить с «уточненкой» к уменьшению, то налоговики не станут проводить выездную проверку.

Если компания хочет подать уточненную декларацию, которая предусматривает значительный возврат налогов, то не стоит с ней торопиться. На возврат налога у компании есть три года (ст. 78 НКРФ). Столько же имеют право проверить налоговики (ст. 89 НКРФ). Если подать «уточненку» в конце трехлетнего срока, то выездная проверка маловероятна. ФНС требует провести предпроверочный анализ. Поэтому из-за одной декларации налоговики редко назначают ревизию, чаще они ограничиваются запросом пояснений. Здесь компании не стоит скупиться. Чем подробнее будут пояснения, тем меньше шансов, что налоговики откажут в возврате или назначат выездную ревизию. Если компания решила подать «уточненку» за период, который налоговики уже проверили, то риски минимальны. Повторные проверки кодекс запрещает (п. 5 ст. 89 НКРФ, письмо ФНС России от29.05.12 №АС-4-2/8792).

«Уточненки» по взносам снижают штраф

Если компания вовремя не успевает сдать отчетность по взносам, то с помощью «уточненки» можно снизить штраф до минимального. За опоздание с расчетом фонд вправе оштрафовать компанию минимум на 1000 рублей, а максимум на 30 процентов от суммы взносов (ст. 46 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). А за опоздание с индивидуальными сведениями — на 10 процентов от взносов (ст. 17 Федерального закона от01.04.96 №27-ФЗ). Уменьшить штраф можно так. Первоначально компания, опоздавшая с отчетностью, декларирует в ней небольшую часть взносов. Дожидается, пока фонд вынесет решение о штрафе. А после этого подает корректирующие сведения уже с фактическими начислениями.

Когда речь идет о налогах, инспекторы пересчитывают штраф в большую сторону — исходя из фактической суммы налога к уплате (постановление Президиума ВАС РФот15.11.11 №7265/11). Зато когда-то же самое делают специалисты ПФР, суды их не поддерживают. Аргументация проста: закон №212-ФЗ не дает фонду полномочий корректировать уже вынесенное решение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от09.08.12 №А56-62521/2011).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка