Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как избежать налоговых ловушек в договорах

30 октября 2012 18 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

На контроле у налоговиков четыре основных договора, которые заключает каждая компания. Это аренда, поставка, подряд и оказание услуг. Именно в таких соглашениях инспекторы намереваются найти основания для доначислений, то есть нарушения и признаки фиктивности сделок. Зная, на что обратят внимание инспекторы, можно заранее подчистить тексты договоров, чтобы они не вызвали претензий.

Аренда, поставка

Не выделена сумма НДС

Как избежать налоговых ловушек в договорах. НДС — не обязательный реквизит договора. Тем более что поставщик или арендодатель может его просто не платить (например, применять «упрощенку»). Но если в договоре нет НДС, но поставщик его платит, а покупатель принимает к вычету, то инспекторы обязаны снять вычеты. Проблемы могут возникнуть не только у покупателя с вычетами, но и у поставщика (или арендодателя). Когда в договоре про НДС не сказано ни слова, налоговики могут доначислить его сверх цены, которая, как полагали стороны, уже включает в себя налог.

Как избежать проблем. В первую очередь стоит поинтересоваться у контрагента, платит ли он налог. Если да, то в договоре надо в обязательном порядке прописать конкретную сумму налога. Это исключит любые споры. Уже действующий договор можно изменить, заключив дополнительное соглашение. На будущее стоит проинструктировать менеджеров и других ответственных сотрудников, заключающих договоры, чтобы следили за НДС в новых контрактах. Но даже если в договоре не будет НДС и поставщик по ошибке его предъявит, а компания поставит к вычету, он .

Аренда

Не прописаны расходы арендатора

По умолчанию расходы по содержанию арендованного помещения (охрана, уборка, техническое обслуживание) ложатся на арендатора (п. 2 ст. 616 ГКРФ). Поэтому многие не дублируют это условие в договоре аренды. Формально нарушений в этом нет. Но налоговики считают, что в договоре надо четко прописать, за что именно платит арендатор. Иначе он лишается возможности учесть расходы на содержание объекта.

Как избежать проблем. Безопаснее всего включить в договор перечень услуг, которые арендатор оплачивает за свой счет. Так же будет не лишним включить фразу о том, что арендодатель не компенсирует расходы арендатора по содержанию имущества.

Поставка

Полученный аванс не совпадает с договором

Распространенная ситуация: договор поставки предусматривает одну сумму предоплаты, а продавец получает другую. Это может быть и простая ошибка, и желание покупателя заплатить побольше сразу. Но из-за таких расхождений возникает сразу несколько проблем. Во-первых, инспекторы могут отказать покупателю в вычете НДС с аванса в большей сумме. Во-вторых, ревизоры могут вообще признать все сделки фиктивными, потому что .

Как избежать проблем. Если для покупателя вычеты НДС с аванса некритичны (аванс и отгрузка проходят в одном квартале), то можно ничего не исправлять. Покупатель заявит вычеты по счету-фактуре на отгрузку. Продавцу тоже ничего не грозит. Если же вычеты важны, то самый надежный вариант — уже после оплаты заключить дополнительное соглашение к договору и прописать там реальный аванс. На практике используют еще один способ. После получения предоплаты в сумме, не соответствующей договору, поставщик пишет в адрес покупателя письмо с просьбой перечислить именно такой аванс, который пришел на счет. Такое письмо оформляют датой до перечисления предоплаты и не направляют по почте, а передают лично. Документ обоснует, почему покупатель заплатил ровно столько, сколько заплатил.

Поставка

В договоре фактический адрес

Сейчас налоговики массово борются за то, чтобы у всех компаний совпадали фактические и юридические адреса. ФНС даже открыла на своем сайте сервис . Поэтому если контрагент написал в договоре фактический адрес (или фактический и юридический сразу), то налоговики снимают расходы и вычеты, признавая сделку фиктивной. Отбиться от претензий удается только в суде ( постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от04.04.12 №А21-3883/2011).

Как избежать проблем. Единственный безопасный вариант — писать тот адрес, который содержится в учредительных документах. Это исключит претензии. Если фактический адрес в договоре все же важен (например, оттуда забирают товар), то можно обозначить его как обособленное подразделение, склад и т. д. Но при этом необходимо добавить и юридический адрес.

Поставка

Нет условий об обратном выкупе продукции

Утилизацией товаров с истекшим сроком годности обычно занимается поставщик. Он выкупает у розничного торговца просроченную продукцию и тратит средства на ее уничтожение. Это стандартная практика, поэтому в договоре такие условия часто не прописывают. Но тогда налоговики признают расходы на обратный выкуп неоправданными. Доказать, что расходы обоснованны, удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от03.04.12 №А40-44303/11-116-125).

Как избежать проблем. В договоре поставки товаров, у которых есть срок годности, надо зафиксировать, кто будет утилизировать просроченную продукцию. Это исключит споры.

Подряд

Не назван субподрядчик

По Гражданскому кодексу подрядчик вправе возложить свои обязанности на субподрядчика, только если не обязался выполнить работу лично (п. 1 ст. 706 ГКРФ). Иначе говоря, прописывать субподрядчика не обязательно. Но если он не упомянут в договоре, но фактически выполнял работы, то инспекторы снимают расходы у заказчика, а также у исполнителя на оплату услуг субподрядчика. Признать такие претензии необоснованными удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от16.07.12 №А40-121590/11-129-502).

Как избежать проблем. В договоре подряда надо зафиксировать один из трех вариантов: либо подрядчик все делает сам, либо выбирает субподрядчика на свое усмотрение, либо согласовывает конкретного субподрядчика с заказчиком. При последнем варианте надо оформить дополнительное соглашение (или обмен письмами), как только заказчик утвердит субподрядчика.

Подряд

Установлен режим работы

В своих внутренних документах налоговое руководство призывает инспекторов искать признаки трудовых отношений в гражданско-правовых договорах с предпринимателями. Дело в том, что перевод части работников в предпринимателей — известная схема ухода от налогов. Она позволяет избавиться от НДФЛ (если предприниматель на «упрощенке») и взносов. По мнению инспекторов, явный признак трудовых отношений — обязанность находиться на рабочем месте в определенные часы. А если заказчик установит для подрядчика еще и испытательный срок, то налоговиков могут поддержать даже судьи (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от16.07.12 №А43-14361/2011).

Заметим также, что на практике нередко переквалифицировать договор подряда в трудовой стремится также ФСС РФ. Ведь выплаты по таким соглашениям взносами в соцстрах не облагаются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ).

Как избежать проблем. Перечень работ в договоре надо прописывать предельно конкретно, а не общими фразами. Например, «составление отчетности по НДС за третий квартал 2012 года», а не «оказание бухгалтерских услуг». Также в договоре не надо фиксировать режим работы, обязанность присутствовать в офисе, гарантии (отпуска, больничные, отгулы) и другие условия, присущие трудовым договорам. Кроме того, после каждого выполненного этапа работы необходимо подписывать акт. А если работы длящиеся, то лучше разбить их на этапы по времени (например, месяц, квартал).

Оказание услуг

Нет перечня услуг

Консультационные, информационные, маркетинговые и другие подобные услуги вызывают пристальное внимание инспекторов. Реальность таких услуг сложно проверить, поэтому инспекторы обязаны удостовериться, что договор был не только на бумаге. Так, по мнению налоговиков, если услуги реальны, то заказчик и исполнитель подробно их пропишут в договоре. А не станут ограничиваться общими фразами вроде «изучение рынка». Если же формулировки общие, то сделка скорее всего фиктивна. Инспекторы снимут расходы и вычеты. Защититься от таких претензий удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от28.05.12 №Ф09-3764/12).

Как избежать проблем. В договоре стоит привести подробный перечень всех услуг, а также желательно зафиксировать точные сроки исполнения каждого этапа или вида работы. Иногда бывает, что при заключении договора сразу не ясно, какой именно объем услуг окажет исполнитель. Тогда безопаснее заключать дополнительные соглашения к договору, где будут упомянуты конкретные услуги. Традиционно меньше споров у налоговиков вызывают договоры, к которым составлены подробные акты с перечнем оказанных услуг, отчеты исполнителя и другая «первичка».

Аренда

Предмет аренды — в дополнительном соглашении

Часто дополнительные соглашения к договору аренды изменяют количество арендованных объектов или площадь помещений. Это обычная практика. Но иногда дополнительные соглашения фактически являются самостоятельными договорами аренды. Например, если компания по основному контракту арендует недвижимость, а по дополнительному соглашению — земельный участок рядом со зданием, технику, мебель или транспорт. Инспекторы считают, что такое дополнительное соглашение не подтверждает аренду имущества. По их мнению, это вообще не договор, а фиктивная бумажка. В суде компаниям удается доказать, что дополнительным соглашением можно дополнить или изменить предмет аренды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от05.07.12 №А66-3763/2011).

Как избежать проблем. Чтобы не доводить спор до суда, достаточно руководствоваться простым правилом. Условия дополнительных соглашений должны быть связаны с имуществом, арендованным по основному договору. А если компания берет в аренду что-то еще, то безопаснее заключить отдельный договор. Или заключить общее единое соглашение на все имущество сразу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка