Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Восстановление НДС по недвижимости: чиновники против Налогового кодекса

28 февраля 2006 19 просмотров

Юрий Лeонов

«Новая методика восстановления НДС по недвижимости – только для объектов, которые начали амортизировать не раньше 1 января 2006 года!», – этот вывод чиновники сделали даже не из Налогового кодекса, а из Порядка заполнения новой декларации по НДС и теперь активно озвучивают его на семинарах.

Неудивительно: новый порядок восстановления НДС по недвижимости более льготный, чем по остальным активам. И чтобы минимизировать потери бюджета, чиновники пытаются ограничить применение новой методики.

Исчерпывающая информация по восстановлению НДС с недвижимости – в данном материале.

Новая методика восстановления НДС по недвижимости НДС с недвижимости надо восстанавливать в случаях, когда она используется:
1) для производства или реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
2) для производства или продажи товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) организацией, которая перестает быть налогоплательщиком НДС либо освобождается от его уплаты;
4) для производства и реализации товаров, продажа которых не признается объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Все эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Дальше для удобства будем называть их деятельностью, не облагаемой НДС.

Методика восстановления НДС по объектам недвижимости прописана в пункте 6 статьи 171 кодекса (далее – метод пропорционального восстановления). Восстанавливать налог надо, если в первые десять лет амортизации основное средство начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Причем налог восстанавливается не сразу, а по частям, пока не истекут те самые десять лет амортизации.

Формула для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению за один год, выглядит так:
НДСв = НДС : 10 x Во : В,
где НДСв – сумма налога, подлежащая восстановлению в календарном году; НДС – сумма налога по объекту недвижимости, ранее принятого к вычету; Во – выручка от деятельности, не облагаемой НДС; В – общая выручка за год.

Рассчитанную по такой формуле сумму НДС нужно восстановить в последнем налоговом периоде (в декабре или в IV квартале).

Очевидно, что такой порядок восстановления куда выгоднее общих правил, которые прописаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что НДС нужно восстанавливать единовременно со всей остаточной стоимости основных средств. И неудивительно, что чиновники пытаются распространить эти требования и на недвижимость, которой фирмы начали пользоваться до 2006 года.

Если имущество начали амортизировать до 1 января 2006 года

Итак, в Минфине России считают, что к объектам недвижимости, которые стали амортизировать до 2006 года, неприменим метод пропорционального восстановления. А вывод такой они сделали из Порядка заполнения декларации по НДС (утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н). Дело в том, что суммы восстановленного налога по объектам недвижимости отражаются в приложении к декларации. В пункте 33 Порядка сказано, что это приложение заполняется только для тех объектов недвижимости, которые начали амортизироваться с 1 января 2006 года. Отсюда чиновники делают однозначный вывод: воспользоваться новой методикой восстановления НДС можно только по тем активам, амортизация которых начинается после 31 декабря 2005 года.

Комментирует Ольга Шапошникова, консультант отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– Восстанавливать НДС по новой методике надо только по тем объектам недвижимости, которые начали амортизироваться не раньше 1 января 2006 года. Ведь она была введена в кодекс именно с этой даты, поэтому ее действие не может распространяться на недвижимость, амортизируемую до 2006 года. Подтверждением этой позиции Минфина России являются формы деклараций по НДС. Ведь приложение, в котором отмечаются все восстановленные суммы, заполняется только по объектам, амортизация которых начинается не ранее 1 января 2006 года. А по остальным объектам недвижимости налог восстанавливается единовременно с остаточной стоимости.

Таким образом, Минфин России настаивает, что по имуществу, которое начало амортизироваться до 1 января 2006 года, восстанавливать налог надо в общем порядке в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. То есть как только организация начала использовать основное средство в деятельности, не облагаемой НДС, надо сразу же восстановить НДС. Делается это пропорционально остаточной стоимости актива, которая берется из бухгалтерского учета.

По нашему мнению, доводы чиновников не убедительны. Ведь в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ не сказано, что эти нормы распространяются только на недвижимость, амортизация которой началась с 1 января 2006 года и позже.

Зато есть четкое указание: в течение 10 лет с начала первой амортизации налогоплательщик в декларации отражает восстановленную за календарный год сумму НДС. То, что эта норма вступила в силу с 1 января 2006 года, означает лишь одно: первый раз эти данные фирмы укажут в декларации за последний налоговый период 2006 года. Но это совершенно не означает, что новый метод восстановления к этим организациям неприменим.

Кроме того, даже в описании порядка, в котором чиновники рекомендуют заполнять декларацию, есть, мягко говоря, несуразности. Там сказано, что приложение заполняется по всем объектам, которые амортизируются «начиная с 1 января 2006 года». Если выполнять это требование буквально, то можно составлять приложение исключительно (!) для той недвижимости, амортизация которой началась 1 января 2006 года, не раньше и не позже. Очевидно, что допущена ошибка: норма абсурдна и не должна применяться, поскольку явно противоречит Налоговому кодексу РФ. А значит, утверждения чиновников не подкреплены ни законом, ни злополучными правилами заполнения декларации.

Комментирует Юрий Воробьев, адвокат Baker&McKenzie, CIS Ltd:

– Безусловно, порядок, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется на все объекты недвижимости, независимо от того, когда началась их амортизация. Ведь этот порядок не изменяет и не опровергает правомерность первоначального вычета налога. В пункте 6 статьи 171 кодекса лишь устанавливаются последствия того, что имущество

начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. А это обстоятельство никак не зависит от того, когда началась амортизация основного средства.

Поэтому суммы НДС, восстановленные по недвижимости, которая амортизировалась и до 1 января 2006 года, надо рассчитывать по методу пропорционального восстановления. А отражать их следует в разделе 2.1 декларации по строке 170 вместе с другими суммами восстановленного НДС. Приложение же по таким объектам недвижимости не заполняется.

Разница между двумя методами восстановления налога огромная. Это хорошо видно из следующего примера.

Пример

В феврале 2004 года ЗАО «Квазар» приобрело в собственность и ввело в эксплуатацию здание стоимостью 11 800 000 руб., в том числе НДС – 1 800 000 руб. Фирма занималась деятельностью, облагаемой НДС. Но в апреле 2006 года руководство ЗАО «Квазар» переоборудовало здание и стало использовать его в деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость.

Остаточная стоимость здания – 9 328 000 руб. Общий доход ЗАО «Квазар» за 2006 год составляет 27 000 000 руб., а выручка от деятельности, не облагаемой НДС, – 4 000 000 руб.

Так как с апреля 2006 года здание используется в деятельности, не облагаемой НДС, то надо восстановить НДС. Рассмотрим два метода, которыми это можно сделать.

Восстановление НДС согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. НДС надо восстанавливать в апреле 2006 года в размере, пропорциональном остаточной стоимости здания.

Остаточная стоимость от первоначальной составляет 93,28 процента (9 328 000 руб. : 10 000 000 руб. x 100%). В этой же доле надо восстановить НДС. То есть сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, будет составлять 1 679 040 руб. (1 800 000 руб. x 93,28%).

Восстановление НДС согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В этом случае надо найти долю, которую составляет выручка деятельности, не облагаемой НДС, в общих доходах организации. Она равна 14,8148 процента (4 000 000 руб. : 27 000 000 руб. x 100%).

НДС восстанавливается за 2006 год в размере 26 666,64 руб.(1 800 000 руб.x 10%x 14,8148%).

Сравнение двух методов. Выгоды второго метода восстановления НДС налицо. Ведь в первом случае ЗАО «Квазар» уплатит НДС в размере 1 679 040 руб. в мае 2006 года, а во втором – 26 666,64 руб. и только по окончании 2006 года. Если же фирма захочет опять использовать здание в деятельности, облагаемой НДС, то во втором случае она восстанавливать налог больше не будет. А в первом – НДС уже восстановлен и к вычету он снова не будет принят.

Вклады в уставный капитал и переход на спецрежимы

Еще одна проблема связана с восстановлением НДС по объектам недвижимости при их передаче в уставный капитал или при переходе фирмы на «упрощенку» или «вмененку». Чиновники считают, что воспользоваться методом пропорционального восстановления НДС по таким объектам нельзя. По их мнению, делать это надо в общем порядке, то есть восстановить надо налог, приходящийся на остаточную стоимость актива.

Комментирует Ирина Муравьева, советник налоговой службы РФ III ранга:

– Если организация переходит на спецрежимы, предусмотренные главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, то восстанавливать НДС по объектам недвижимости, ранее принятый к вычету, следует в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 кодекса. То есть восстановить налог надо исходя из остаточной стоимости имущества в периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Ведь новый порядок восстановления, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС. А фирма, перешедшая на специальный налоговый режим, таковым не является.

Если объект недвижимости передается фирмой в уставный капитал другой организации и не будет больше учитываться на балансе этой фирмы, нормы пункта 6 статьи 171 кодекса также применяться не должны. В этом случае необходимо руководствоваться нормами подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства.

С позицией чиновников по переводу фирмы на «упрощенку» и передаче недвижимости в уставный капитал можно согласиться. А с ЕНВД ситуация спорная. Ведь если организация переводит на «вмененку» часть деятельности, то все равно продолжает оставаться плательщиком НДС. И к ней применимы нормы пункта 6.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка