Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС по строительству для собственных нужд – новое официальное толкование

28 февраля 2006 6 просмотров

В. Коган

С 1 января 2006 года изменился порядок исчисления и вычета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Следствием же этого стало письмо Минфина России, где чиновники разъяснили, что теперь является налоговой базой для начисления НДС по строительно-монтажным работам. При этом финансовое ведомство по-новому трактует Налоговый кодекс РФ и, увы, не в пользу предприятий.

Налоговая база по НДС с 2006 года

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС – это четко заявлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговой базой являются все фактические расходы налогоплательщика на выполнение работ. Такая формулировка содержится в пункте 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ. Но что именно подразумевается под «фактическими расходами», кодекс не поясняет.

Основная проблема в том, что сооружать новый объект могут как работники самого предприятия, так и специалисты из другой фирмы. До 1 января 2006 года все организации при исчислении НДС не учитывали суммы, уплаченные строительным и подрядным организациям. На это прямо указывали налоговики. В письме МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 говорится, что стоимость подрядных работ в налоговую базу по НДС не включается. Объясняя свою позицию, налоговики ссылались на постановления Госкомстата России от 24 декабря 2002 г. № 224 и от 1 декабря 2003 г. № 105. Из этих документов можно было сделать вывод о том, что этапы, выполненные подрядными организациями, не входят в состав строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Однако эти постановления утратили силу. Кроме того, теперь в соответствии с пунктом 6 постановления Росстата от 30 ноября 2005 г. № 94 заказы, выполненные подрядными организациями, также считаются строительно-монтажными работами для собственного потребления.

Этим поводом и воспользовались чиновники, чтобы прочесть кодекс по-новому. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России выпустил письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01, в котором рассказал, как следует определять налоговую базу по НДС при строительно-монтажных работах для собственных нужд предприятия.

С 1 января 2006 года налоговая база – это полная стоимость всех строительных работ: и тех, что выполнены собственными силами, и тех, которые поручены подрядчикам. Получается, что сейчас начислять НДС надо на всю сумму, накопленную на счете 08.

Однако, на наш взгляд, мнение Минфина России далеко не бесспорно. Новый порядок противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Ведь фирма должна начислить НДС только на стоимость тех работ, которые выполнила сама. А на стоимость строительства, которое ведется подрядчиками, НДС начисляют сами подрядчики (если, конечно, являются плательщиками этого налога). Но предупредим: если ваша фирма не будет по-прежнему начислять НДС на подрядные работы, вы должны быть готовы отстаивать свое мнение в арбитражном суде.

Пример 1

В марте 2006 года ООО «Орион» начало возводить собственными силами производственное здание. Фирма уплачивает НДС ежемесячно. В марте 2006 года организация израсходовала на строительство 57 200 руб. А именно:
– приобрела строительных материалов на 17 700 руб., в том числе НДС – 2700 руб.;
– истратила на работы, выполняемые собственными силами, 10 000 руб.;
– уплатила за услуги подрядчиков 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.

При исчислении НДС фирма решила следовать разъяснениям чиновников. То есть в налоговую базу включаются все расходы с учетом стоимости работ подрядных организаций. Следовательно, она равна 50 000 руб. (17 700 – 2700 + 10 000 + 29 500 – 4500). НДС начислен 31 марта в размере 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).

Строить начали до 2006 года

Сложности с выполнением нового правила могут возникнуть, если строительство начато до 2006 года и продолжается уже в 2006 году.

Общие правила перехода прописаны в статье 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. По строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, НДС следует заплатить после того, как объект будет принят на учет. По работам, законченным в 2005 году, налогоплательщик обязан начислить НДС 31 декабря 2005 года.

Однако, по нашему мнению, даже если вы решили последовать разъяснениям Минфина России и учитывать при расчете НДС работы подрядчиков, в налоговую базу за 2005-й и предыдущие годы их вознаграждение включать не надо. Ведь чиновники отметили, что стоимость подрядных работ облагается НДС только с 1 января 2006 года. А значит, по тем этапам строительства, которые были завершены до 2006 года, налоговая база рассчитывается без учета сумм, уплаченных сторонним организациям.

Пример 2

С апреля 2005 года ООО «Квант» ведет строительство цеха. Налоговый период по НДС равен месяцу.

В 2005 году фирма потратила на строительство 2 532 500 руб. В том числе:
– на покупку материалов – 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб.;
– на услуги подрядчиков – 88 500 руб., в том числе НДС – 13 500 руб.;
– на зарплату своим рабочим, занятым на строительстве, – 1 500 000 руб.

В январе 2006 года ООО «Квант» израсходовало на строительство цеха 106 200 руб.:
– на материалы – 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
– на вознаграждение подрядчиков – 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб.

Здание цеха было сдано 1 февраля 2006 года.

Определим налоговую базу за 2005 год с учетом того, что в прошлом году в нее не входила стоимость подрядных работ:
944 000 руб. – 144 000 руб. + 1 500 000 руб. = 2 300 000 руб.
НДС, начисленный 31 декабря 2005 года, равен 414 000 руб. (2 300 000 руб. x 18%).

В 2006 году налоговая база исчисляется уже с учетом расходов на подрядчиков:
35 400 руб. – 5400 руб. + 70 800 руб. – 10 800 руб. = 90 000 руб.
НДС, который начислили 31 января 2006 года, составляет 16 200 руб. (90 000 руб. x18%).

Вычет «входного» НДС по материалам

В письме № 03-04-15/01 Минфин России разъяснил также порядок вычета НДС по материалам, которые были приобретены в 2005 году, а использовались для строительно-монтажных работ уже в 2006 году.

Дело в том, что Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, который регламентирует переходные моменты по строительно-монтажным работам, этот вопрос не затронут.

Минфиновцы сообщили: НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в 2005 году, надо принять к вычету, когда завершенный объект будет принят на учет. Мотивировали они это тем, что раз в Федеральном законе № 119-ФЗ переход не предусмотрен, то нужно руководствоваться теми правилами, которые действовали до 2006 года – когда покупались материалы.

На наш взгляд, и в данном случае чиновники предложили довольно спорную трактовку законодательства. Ведь уже в январе 2006 года у фирмы есть все основания для вычета НДС по материалам, купленным в 2005 году. Они оприходованы, счета-фактуры в наличии, а объект строительства будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Пример 3

ООО «Карат» с июля 2004 года строит офисное здание. Объект сдан 28 февраля 2006 года. НДС организация перечисляет в бюджет раз в месяц.

«Входной» НДС по приобретенным материалам за период строительства составил 174 240 руб., в том числе:
– в 2004 году – 21 600 руб.;
– в 2005 году – 144 000 руб.;
– в январе 2006 года – 5400 руб.;
– в феврале 2006 года – 3240 руб.

Все материалы, купленные до 1 января 2006 года, оплачены.

При применении вычета по НДС организация руководствуется позицией, изложенной в письме Минфина России № 03-04-15/01.

Дни, когда можно зачесть суммы «входного» НДС, приведены в таблице .

Выполнение подрядных работ не облагается НДС

Марсова Антонина Васильевна, юрист ООО «Аудиторская служба “СТЕК”»

– Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, НДС облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ключевое слово здесь – «выполнение». Если работы выполняют подрядчики, то заказчику начислять на их стоимость НДС не нужно: он к выполнению этих работ руку не приложил.

Таким образом, организация при строительстве для собственных нужд должна начислять налог только на стоимость работ, которые выполнила сама.

Данный вывод подтвержден и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. № Ф04/1972-239/А75-2004).

Вычет НДС по материалам, купленным в 2005 году, можно получать ежемесячно

Елисова Ирина Николаевна, эксперт журнала «Учет в строительстве»

– В Федеральном законе № 119-ФЗ действительно нет особых правил вычета НДС, которые куплены до 1 января 2006 года, а использованы в строительстве уже после этой даты. Но то, что специальные правила отсутствуют, означает лишь одно: на «входной» налог по таким материалам распространяются нормы пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса в новой редакции. Там же сейчас сказано, что НДС по материалам, купленным для выполнения строительно-монтажных работ, можно принять к вычету по общим правилам. А именно: материалы предназначены для налогооблагаемой деятельности, приняты к учету и есть счет-фактура.

Если все перечисленные условия соблюдены, а, кроме того, материалы оплачены до 2006 года, вычет можно было произвести уже в январе 2006 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка