Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как заполнить обновленную форму 2-НДФЛ

28 февраля 2006 48 просмотров

, руководитель налогового отдела компании «Учетные Технологии»

Не позднее 3 апреля работодатели должны представить в налоговую инспекцию сведения о доходах своих сотрудников и суммах НДФЛ за 2005 год. То есть у вас осталось не так много времени на то, чтобы подготовить и сдать справки, составленные по форме 2-НДФЛ.

Между тем этот бланк претерпел значительные изменения. А так как заполнению новой формы всегда сопутствуют сложности, мы посвятили справке эту статью. Читайте подробные разъяснения, которые мы проиллюстрировали наглядным примером. А на странице 47 мы приводим ответы специалиста из ФНС России на спорные вопросы, связанные с налогом на доходы физических лиц.

О чьих доходах надо подать сведения

Справки о доходах физических лиц должны представлять налоговые агенты. То есть те, от кого налогоплательщик – физическое лицо получил доход. Причем ими признаются не только российские организации и индивидуальные предприниматели, но и постоянные представительства иностранных компаний (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть люди, работающие по трудовым или гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т. д. А принимаются ли во внимание случаи, когда фирма покупает у физического лица имущество или рассчитывается с индивидуальным предпринимателем? Обратимся к нормам Налогового кодекса РФ.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, и предприниматели исчисляют НДФЛ самостоятельно. А значит, если организация оплачивает услуги нотариуса или ПБОЮЛ, то она не является налоговым агентом, не обязана рассчитывать налог и предоставлять сведения о доходах. Разумеется, для этого бизнесмен должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Такой вывод делают и налоговики в письме от 16 ноября 2005 г. № 04-1-03/567.

Так же дело обстоит и когда фирма приобретает что-то у физического лица. Ведь граждане, продающие собственное имущество, исчисляют НДФЛ самостоятельно исходя из полученных сумм (подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Организация же выполнять обязанности налогового агента не должна, и информация о доходах этого человека от нее не требуется.

Заполняем справку 2-НДФЛ

Новая форма справки о доходах утверждена приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-04/616@.

Главное новшество состоит в том, что теперь если у сотрудника есть доходы, облагаемые по разным ставкам, то придется составить несколько справок по форме 2-НДФЛ. Например, учредитель одновременно является работником предприятия. Тогда ему выдавали и зарплату, облагаемую по ставке 13 процентов, и дивиденды, для которых предусмотрена ставка 9 процентов. В этом случае нужно подать две справки о его доходах за 2005 год – по ставке 13 и 9 процентов.

Далее расскажем, как заполнить разделы справки, обращая особое внимание на новшества.

Раздел 1. Здесь указываются общие сведения о налоговом агенте – работодателе: его наименование, ИНН, КПП и телефон, по которому инспектор сможет связаться с фирмой.

Раздел 2. В этот раздел бухгалтер заносит данные о физическом лице – сотруднике: фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства. Также тут приводят ИНН работника. Впрочем, если этому человеку ИНН еще не присвоен, то ни к нему, ни к его работодателю претензий быть не должно.

Также в разделе 2 предусмотрен особый пункт для нерезидентов и иностранных граждан. Нужно указать их место жительства не только в России, но и за рубежом.

Раздел 3. В третьем разделе показывают доходы, которые облагаются по одной ставке – 9, 13, 30 или 35 процентов. Причем указывается не одна общая сумма, а каждая выплата отдельно в хронологическом порядке и с разбивкой по месяцам. Кстати, месяцы в новой справке обозначаются цифрами: 1 – январь, 2 – февраль и т. д.

Следует отражать полную сумму дохода без учета вычетов. Код дохода берется из справочника «Виды доходов».

Между тем для некоторых видов дохода предусмотрен профессиональный налоговый вычет – скажем, для авторских вознаграждений. Кроме того, иногда, согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, налогом облагается лишь часть дохода. Пример – материальная помощь, стоимость подарков и оплаченных работодателем медикаментов. Сейчас подобные выплаты не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб., в 2005 году лимит был 2000 руб.

В таком случае бухгалтеру надо заполнить графу «Код вычета». Данные для этого берутся из приложения 2 к форме 2-НДФЛ. Напротив кода указывается и сумма вычета.

Обратите внимание: коды доходов и вычетов, которые надо использовать при заполнении справки за 2005 год, изменились. К примеру, раньше к сумме, полученной от продажи имущества (в том числе ценных бумаг) и не превышающей 125 000 руб., применялся код вычета 303. Теперь же для выручки за ценные бумаги предусмотрен специальный код – 316.

Раздел 4. Отныне в разделе 3 не надо указывать стандартные налоговые вычеты. Для них предназначен особый раздел 4. Однако его надо заполнять, только если в справке отражены доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

Раздел 4 теперь дополнен графами для сведений об имущественных вычетах на приобретение жилья. Так, по строке 4.2 нужно указать номер уведомления, которое подтверждает право сотрудника на вычет. В строке 4.3 указывается дата выдачи этой бумаги. А в строку 4.4 заносится код налогового органа, выдавшего документ.

Общую сумму стандартных налоговых вычетов ставят в строке 4.5, а размер имущественных вычетов – в строке 4.6.

Раздел 5. Он предназначен для общей суммы НДФЛ, исчисленной по итогам 2005 года с учетом всех вычетов.

Сначала надо из общего дохода (строка 5.1) исключить сумму вычетов. Получается облагаемый доход (строка 5.2). Затем его умножают на налоговую ставку. Это и будет итоговая сумма НДФЛ, которая записывается по строке 5.3.

Напомним, что суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Копейки же надо округлять. Здесь действует такое правило: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В строке 5.4 указывается удержанный налог. В общем случае сумма исчисленного и удержанного налога должна совпадать. Однако, конечно, случается, что налог удержать невозможно. А бывает, что он не был удержан по вине организации. Обо всем этом фирма обязана письменно сообщать в свою налоговую инспекцию. Сделать это надо не позже чем через месяц с того момента, когда налог не был удержан.

Заметим: если организация, желая уточнить свои налоговые обязательства, пересчитывает НДФЛ за предшествующие периоды, то это оформляется особыми справками 2-НДФЛ. На них указывают дату составления и новый номер.

Раздел 6. В новой форме появился целый раздел, который касается сведений о перечислении налога в бюджет. Там указывают код по ОКАТО, КБК и сумму перечисленного налога.

Пример

Селезнева А.В. работает в ООО «Азимут» (находится в Северо-Западном округе г. Москвы) с ноября 2004 года. Ее оклад составляет 12 000 руб.

Заработная плата ежемесячно указывается в разделе 3.

К 8 марта 2005 года сотрудница получила от ООО «Азимут» подарок стоимостью 2000 руб. А в июле 2005 года ей была выдана материальная помощь – 5000 руб. В соответствии с той редакцией пункта 28 статьи 217 кодекса, которая действовала в 2005 году, стоимость подарка не облагается НДФЛ. Из полученной материальной помощи, равной 5000 руб., облагаются только 3000 руб.

Доходы в виде подарка и материальной помощи показываются тоже в разделе 3, но отдельно от основного дохода. Суммы, не облагаемые НДФЛ, выносятся в графу «Сумма вычета». Им присваиваются коды, которые берутся из справочника «Вычеты».

Доход сотрудницы, исчисленный нарастающим итогом, в феврале составил 24 000 руб. (12 000 + 12 000), то есть превысил 20 000 руб. Это значит, что Селезнева имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. только в январе 2005 года.

У Селезневой два ребенка. Одному 10, другому 20 лет – он студент, учится в вузе на дневном отделении. На каждого предоставляется стандартный вычет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Доход, исчисленный нарастающим итогом, в апреле 2005 года составил 50 000 руб. (12 000 + 12 000 + 12 000 + 2000 + 12 000), то есть превысил 40 000 руб. Поэтому стандартный вычет на детей Селезневой предоставляется только за три месяца. Он составит 3600 руб. (600 руб. x 2 чел. x 3 мес.).

Общая сумма стандартных вычетов равна 4000 руб. (400 + 3600). Ее нужно отразить по строке 4.5.

В 2002 году Селезнева купила квартиру. Вычет, который перенесен на 2005 год, равен 130 000 руб. Его работница решила получить у работодателя. Уведомление на получение имущественного вычета выдано ИФНС № 13 г. Москвы 15 июня 2005 года за номером 42.

Сумма имущественного вычета указывается в строке 4.6, данные об уведомлении – в строках 4.2–4.4.

Общая сумма дохода Селезневой за 2005 год составит 151 000 руб. (12 000 + 12 000 + 12 000 + 2000 + 12 000 + 12 000 + 12 000 + 12 000 + + 5000 + 12 000 + 12 000 + 12 000 + 12 000 + 12 000). Она отражается по строке 5.1.

Облагаемую сумму дохода надо рассчитать так: 151 000 руб. – 2000 руб. – 2000 руб. – 4000 руб. – 130 000 руб. = 13 000 руб.

А именно из облагаемого дохода вычитается сумма, не подлежащая налогообложению на основании пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Также исключаются суммы стандартных и имущественных вычетов. Найденная величина показывается в строке 5.2.

Исходя из облагаемого дохода, исчисляется сумма налога по ставке 13 процентов. НДФЛ равен 1690 руб. (13 000 руб. 13%).

ООО «Азимут» начислило и удержало налог одновременно, поэтому суммы, отражаемые по строкам 5.3 и 5.4, будут совпадать.

Так бухгалтер заполнил форму 2-НДФЛ на Селезневу А.В.

Отвечает Стельмах Николай Николаевич, советник налоговой службы РФ II ранга

– У нас есть обособленное подразделение, которое не выделено на баланс. В какую инспекцию нужно подавать справки 2-НДФЛ о сотрудниках, которые там работают, – по месту головной организации или подразделения?

– Справки надо подавать в ту инспекцию, где зарегистрирована головная организация. Ведь она выступает в роли налогового агента и на основании статьи 226 НК РФ должна вести учет всех доходов, выплаченных сотрудникам. Именно головная организация начисляет налог, она и должна подавать формы 2-НДФЛ в свою инспекцию.

– Зарплата нашим сотрудникам была начислена в декабре 2005 года, а выдана уже в 2006 году. То же с дивидендами: начислили мы их в октябре 2005 года, а уплатили лишь в феврале 2006 года. Надо ли указывать в справке, подаваемой за 2005 год, такие доходы?

– Заработная плата, начисленная в 2005 году, в этой справке учитывается. А вот дивиденды, выплаченные только в 2006 году, уже попадут в следующую справку 2-НДФЛ. Это следует из статьи 223 Налогового кодекса РФ. Заработная плата считается полученной в последний день месяца, за который ее начислили. Датой получения всех остальных доходов, в том числе и дивидендов, является день выплаты.

– У нас есть два филиала в разных муниципальных образованиях. Сотрудник работал сначала в одном подразделении, а потом в другом. Соответственно, НДФЛ перечислялся по разным ОКАТО. Как отразить доходы этого сотрудника в разделе 6 справки?

– В форме 2-НДФЛ надо показывать ОКАТО всех муниципальных образований, где фирма перечисляла в бюджет удержанный НДФЛ. Сумму налога разбивают по ОКАТО, указывая соответствующие КБК. Это нужно, чтобы в случае переплаты налога можно было вернуть сотруднику его деньги из нужного бюджета.

– Наш работник брал отпуск за свой счет на несколько месяцев. Должны ли мы ему за этот период предоставлять стандартный налоговый вычет?

– Да, стандартный вычет работнику полагается. Ведь, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода. А работал сотрудник или нет, значения не имеет. Главное условие – вычет предоставляется до того месяца, пока совокупный доход сотрудника не превысит 20 000 руб.

– В нашей организации работают муж и жена. Кому из них надо предоставить вычет на ребенка?

– Право на детский вычет, равный 600 руб., имеют оба родителя. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Каждый из супругов должен подать в бухгалтерию заявление. К нему надо приложить копии свидетельств о браке и о рождении ребенка.

– В феврале у нашей сотрудницы умер муж. С какого месяца ей полагается удвоенный вычет?

– Вычет в сумме 1200 руб. предоставляется работнице со следующего месяца после смерти мужа, то есть начиная с марта. Основанием для этого является статья 218 Налогового кодекса РФ. Чтобы получить новый вычет, сотрудница должна написать в бухгалтерию заявление о том, что она является одиноким родителем, и приложить копию свидетельства о смерти супруга.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка