Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Законный способ добиться отмены штрафа

28 февраля 2006 4023 просмотра

, ведущий юрист юридической фирмы «Доломанов и партнеры»

С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон № 137-ФЗ, который предоставил инспекторам право самостоятельно, не обращаясь в суд, брать с предпринимателя до 5000 руб., а с организации – до 50 000 руб. штрафа включительно.

Правда, в Законе есть существенная оговорка: налоговый орган сможет налагать санкции без суда, только если предприятие согласилось с выводами, записанными в акте проверки.

Ну а как действовать бухгалтеру, если он не разделяет мнения проверяющих и фирма не собирается платить штраф? В таком случае надо заявить об этом и потребовать от инспекции отмены санкций. Эта процедура жестко регламентирована, так что придется соблюдать определенные правила.

Причем предусмотрено два порядка – в зависимости от суммы штрафа. Когда по результатам проверки инспекторы начислили штрафов (именно штрафов, без пеней и недоимок!) более 50 000 руб., действовать надо по одним правилам. Если же штраф по каждому налогу не превышает 50 000 руб., то обжаловать решение проверяющих можно несколько иным образом.

Если штраф больше 50 000 руб.

На странице 1 представлена схема, наглядно демонстрирующая порядок действий организации, которая осталась недовольной результатами выездной проверки. Далее мы подробно опишем каждый из этапов.

Спор со своей ИФНС

Итак, первый шаг в споре с налоговыми органами – подача возражений по акту проверки. Здесь нужно указать, в чем именно вы не согласны с проверяющими.

Возражения подаются в письменном виде на имя руководителя той инспекции, сотрудники которой были у вас на проверке. Этот документ должен быть подписан руководителем организации. Если его готовит и подписывает иной представитель предприятия, то нужно приложить доверенность на его имя.

Обязательно укажите причины, по которым вы не приемлете доводы ревизоров. Если во время проверки инспекторы не приняли во внимание какие-либо первичные документы, не поленитесь сделать копии этих документов и представить их в инспекцию.

Второй важный момент – сроки. В частности, обратите внимание на дату, которой подписан акт проверки. Инспекторы могут поставить не ту дату, когда вам вручили документ, а более раннюю – указать день, в который они составляли эту бумагу. Это не нарушение, но вы обязательно подписывайте акт числом того дня, в который вы это делаете. Именно с этой даты и будет исчисляться срок для подачи письма с вашими возражениями. В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ он составляет две недели.

В этот двухнедельный срок вам необходимо успеть все собрать и представить в инспекцию.

Налоговики довольно часто отождествляют две недели и 14 дней. Но, согласно статье 6.1 кодекса, неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. То есть в некоторых случаях две недели и 14 дней далеко не одно и то же. Приведем пример.

Пример 1

В ООО «Пересвет» проведена выездная налоговая проверка. Акт составлен 25 января 2006 года. Но руководитель общества получил свой экземпляр акта 26 января 2006 года. С выводами проверяющих организация не согласилась и решила подать возражения.

26 января 2006 года – это уже четверг. То есть ни о каких пяти рабочих днях, следующих подряд, речи быть не может. Поэтому двухнедельный срок следует исчислять со следующей недели – с 30 января.

Следовательно, последний день, когда ООО «Пересвет» вправе представить свои возражения, – 10 февраля 2006 года.

Пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ требует, чтобы возражения рассматривались в присутствии должностных лиц организации либо ее представителей. На налоговую инспекцию возложена обязанность известить вас о времени и месте разбирательства. Более того, у ИФНС должны быть доказательства того, что она известила предприятие. В противном случае вы вправе утверждать, что чиновники этого не сделали. А тогда вышестоящий налоговый орган или суд могут отменить решение инспекции (п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Законодательно установлен и максимальный срок, в который руководитель налоговой инспекции (или его заместитель) должен рассмотреть ваши возражения. Это 14 дней, но тут уже учитываются все календарные дни, в том числе и выходные. Отсчет же начинают с того дня, когда истек срок, предусмотренный для подачи возражений.

Пример 2

ООО «Лигур» представило свои возражения в налоговую инспекцию 13 февраля 2006 года. Но последний срок подачи таких разногласий был 15 февраля.

Поэтому 14-дневный срок следует исчислять с 16 февраля. Таким образом, последний день, в который руководитель налоговой инспекции должен вынести решение о результатах проверки, приходится на 1 марта 2006 года (выходные, праздничный день 23 февраля и связанный с ним перенос рабочих дней на расчет не влияют).

Рассмотрев ваши возражения по акту поверки, руководитель ИФНС выносит решение. Одно из трех:
– о привлечении организации к ответственности;
– об отказе в привлечении к ответственности;
– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Какое бы решение не было принято, вы должны получить его копию. Ее вручат представителю вашей организации под расписку либо направят по почте. В последнем случае решение считается полученным через шесть дней после отправки (п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Дополнительные мероприятия назначаются, когда у инспекции недостаточно материалов, чтобы привлечь организацию к ответственности, и в то же время возражения фирмы кажутся необоснованными.

В таком решении должно быть точно определено, какие обстоятельства нужно прояснить и в чем будут заключаться дополнительные меры контроля.

Не все полномочия, которыми обладают налоговики, проводя обычную проверку, предоставлены им во время подобных мероприятий. Так, инспекторы уже не вправе:
– истребовать и изучать новые документы;
– проводить встречные проверки.

Если инспекция все же проделывает это, то считается, что она проверяет одни и те же налоги за один и тот же период. А это прямо запрещено абзацем третьим статьи 87 Налогового кодекса РФ. Поэтому вы можете не выполнять такие требования ревизоров. И если вас за это накажут, смело обжалуйте такие действия – они неправомерны.

Налоговый кодекс РФ ничего не говорит и о сроке, в который должны быть проведены дополнительные мероприятия. На это обратил внимание Минфин России в своем недавнем письме, которое мы прокомментировали в прошлом номере (см. «Главбух» № 4, 2006, стр. 16).

Но иногда волокита может стать даже выгодной для организации. Речь идет о случае, когда налоговики растягивают проверки больше чем на шесть месяцев. Ведь именно полгода отводится налоговикам на то, чтобы взыскивать санкции (п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ). И исчисляется этот срок с той даты, когда был составлен основной акт проверки. А день, в который ИФНС составила документ о результатах дополнительных мероприятий, значения не имеет.

Жалобы в высшие инстанции

Конечно, хорошо, если вам удалось убедить инспекторов и их начальника в своей правоте, когда рассматривались ваши возражения. Но чаще (будем реалистами) защищать свои интересы фирме приходится и после того, как руководитель налоговой инспекции «разобрался в ситуации».

Поэтому у нас на очереди подготовка жалобы в вышестоящий налоговый орган. Порядок ее подачи определен в статьях 138 и 139 Налогового кодекса РФ. Представить ее следует не позднее чем через три месяца после того, как вы получили решение по акту проверки.

Впрочем, если этот срок нарушен, то есть шанс, что его восстановят и жалобу все же рассмотрят. Но нужны уважительные причины. Скажем, длительная командировка или болезнь руководителя организации. Поэтому, если вы понимаете, что подаете жалобу с опозданием, то приложите к ней заявление о восстановлении срока.

Разумеется, понадобятся и документы, которые подтверждают уважительные причины (приказ о направлении в командировку, справка из больницы). В противном случае жалоба вернется к вам нерассмотренной.

Подача жалобы может приостановить исполнение решения, которое оспаривается. Так сказано в пункте 2 статьи 141 Налогового кодекса РФ. Однако это происходит не автоматически. То есть, пока идет разбирательство, налоговая инспекция вправе списать деньги с вашего расчетного счета. Но вы можете подать чиновнику, рассматривающему жалобу, заявление с ходатайством о приостановлении хода дела. Причем лучше прийти к нему на прием и лично пояснить, почему вы об этом просите.

Пример 3

Районная налоговая инспекция проверила ООО «Кульбит». В результате был составлен акт, на основании которого руководитель налоговой инспекции оштрафовал фирму.

Главный бухгалтер организации обратился в вышестоящую налоговую инспекцию с жалобой, в которой просил:
– прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
– отменить решение районной налоговой инспекции о взыскании штрафа;
– до рассмотрения дела приостановить исполнение решения о списании с расчетного счета налогов и пеней.

В заявлении главбух особо указал, что подавал возражения по акту проверки, но не получил копию решения руководителя налоговой инспекции о доначислении налогов, пеней и взыскании штрафа. В районной налоговой инспекции ему сказали, что отправили копию решения по почте заказным письмом, но почтовое уведомление не показали. Рассмотрев жалобу ООО «Кульбит», руководитель вышестоящей налоговой инспекции счел, что проверяющие нарушили статью 101 Налогового кодекса РФ, и приостановил решение о доначислении налогов и пеней до рассмотрения дела. Ниже приведен образец жалобы.

Жалоба должна быть рассмотрена в течение месяца с момента поступления в налоговый орган. Кстати, на этом этапе разбирательство, возможно, будет проходить без вашего участия. А потому стоит приложить к жалобе как можно больше бумаг, защищающих интересы организации. Это могут быть первичные документы, нормативные акты, ссылки на судебные решения по подобным спорам – словом, любые материалы и сведения в вашу пользу.

Если вы не согласны с решением вышестоящего налогового органа, то обращайтесь с исковым заявлением в арбитражный суд. Впрочем, как видно из схемы на странице 1, это можно сделать и сразу, как только вы получили отрицательное решение по акту проверки.

Если штраф не превышает 50 000 руб.

Теперь предположим, что в акте проверки налоговики назначили один или несколько штрафов, каждый из которых составляет не более 50 000 руб. (учтите, это критерий для одного налога за один налоговый период). Первые ваши действия в этом случае должны быть теми же, что расписаны на странице 76. Нужно подавать возражения в свою ИФНС.

Если возражения не приняты, то руководитель инспекции или его заместитель выносит решение о взыскании штрафа. Сначала вам предложат уплатить его добровольно. Откажетесь – налоговики будут взыскивать штраф через судебных приставов.

У предприятия есть шанс приостановить взыскание. Для этого нужно направить жалобу в вышестоящий налоговый орган. И одновременно ее копию своим инспекторам.

Начальство налоговиков, рассмотрев жалобу, может либо освободить вас от штрафа, либо отказать. Чаще всего, как вы понимаете, оно отказывает. Но с того момента, как вы подали ему жалобу, взыскание штрафа приостанавливается. Автоматически.

Кроме того, обжаловать решение налоговиков можно и через суд. Для этого организация должна подать исковое заявление. Причем сделать это нужно в срок, который установит налоговая инспекция. Его определяют в каждом конкретном случае и сообщают налогоплательщику письменно. Обратите внимание на эту существенную разницу: если сумма штрафа больше 50 000 руб., то никаких условий для обращения в суд (в том числе срока) инспекция фирме не ставит. И вообще при таких крупных штрафах подавать иск обязаны сами налоговики. Если, конечно, они хотят получить эти деньги.

И еще один важный момент. Когда штраф не превышает 50 000 руб., вы также вправе не жаловаться в высшую налоговую инстанцию, а сразу пойти в суд и потребовать в иске приостановить взыскание. Но в этом случае судья может и отказать. А если организация подает жалобу, списание денег, как мы уже сказали, приостанавливается автоматически.

Вопросы из практики

Отвечает Воробьев Юрий Александрович, адвокат Baker&McKenzie, CIS Ltd

– На что нужно обратить особое внимание при подготовке возражений?

– Я советую учитывать, что выводы инспекторов зачастую основаны не на законах, а на разъяснениях ФНС России. Поэтому прежде всего бухгалтеру нужно изучить все нормативные и разъясняющие письма ФНС России по спорному вопросу. А затем найти противоречия между рекомендациями, которые содержатся в этих письмах, и выводами проверяющих. Вот на этих противоречиях и нужно сделать акцент, готовя возражения в налоговую инспекцию.

– Если возражения отклонены, инспекция получает право списать доначисленную сумму налога в бесспорном порядке. Насколько реально добиться, чтобы исполнение этого решения было приостановлено?

– Организация может подать в вышестоящий налоговый орган заявление, чтобы доначисленную сумму не списывали, пока не будет рассмотрена жалоба. Однако в законодательстве процедура такого приостановления не предусмотрена. Поэтому, по моему убеждению, более надежный способ добиться приостановки решения ИФНС – обратиться с иском в арбитражный суд. И сразу же написать туда заявление с просьбой приостановить списание денег с расчетного счета предприятия до тех пор, пока не закончится разбирательство. По своему опыту скажу, что в большинстве случаев суды удовлетворяют требования налогоплательщиков, разумеется, если заявление составлено грамотно.

– Так вообще стоит ли фирме тратить время и силы на то, чтобы убеждать в своей правоте вышестоящий налоговый орган? Не лучше ли сразу обращаться в арбитражный суд?

– Это зависит от того, какие именно недочеты вы нашли в решении инспекции. В большинстве случаев претензии, указанные в решении, обоснованы не лучшим образом. Но недостаточные доказательства проверяющих вовсе не повод для их руководства принять возражения организации и не привлекать ее к ответственности или хотя бы смягчить санкции. Налоговики идут на это только тогда, когда в решении есть какая-то очевидная ошибка. Например, ссылка на недействующий нормативный акт. Так что если вы нашли такую ошибку, то шансы добиться отмены налоговых требований, не обращаясь в суд, очень велики.

– Допустим, вышестоящий налоговый орган все же поддержал проверяющих из ИФНС. Обратит ли суд внимание на то, что предприятие пыталось урегулировать претензии в досудебном порядке? Может это повлиять на решение арбитров?

– Да, иногда это помогает предприятию выиграть дело в суде. Особенно если во время проверки инспекторы не изучили какие-либо важные, с точки зрения бухгалтера, документы. Причем обычно судьи смотрят, пыталась ли организация обратить внимание налоговиков на эти бумаги. Но доказать, что это делалось во время ревизии, очень сложно.

Другое дело, если предприятие подало в налоговую инспекцию возражения и приложило к ним необходимые документы.

Просмотрите арбитражную практику. В очень многих случаях, когда дело выигрывал налогоплательщик, суд указывает именно на то, что чиновники недостаточно исследовали материалы.

В качестве примеров можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. по делу № Ф04-9347/2005 (18330-А03-10), Уральского округа от 12 января 2006 г. по делу № Ф09-4391/05-С5 и Дальневосточного округа от 23 января 2006 г. по делу № Ф03-А04/05-2/4774.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка