Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Расчет налога на прибыль у турфирмы с филиалом

6 марта 2006 117 просмотров

, аудитор, член правовой комиссии Российского союза туриндустрии

Многие турфирмы имеют разветвленную филиальную сеть. В этом случае им нужно вставать на налоговый учет*, сдавать отчетность и уплачивать налоги еще и по местонахождению филиалов. Правда, с 1 января 2006 года фирмам не придется считать налог, приходящийся на каждый филиал, если все они находятся в одном регионе.

В нашей статье мы рассмотрим, как в такой ситуации рассчитать сумму налога на прибыль.

Распределение налога между головным офисом и филиалами

Налог на прибыль, который перечисляется в федеральный бюджет, уплачивается по местонахождению головного офиса турфирмы, а налог на прибыль, который перечисляется в бюджет субъекта РФ, – по местонахождению головного офиса и филиалов (ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Как мы уже сказали, с 1 января 2006 года фирмам не придется считать налог, приходящийся на каждый филиал, если все они находятся в одном регионе. В этом случае сумму налога, приходящуюся на такие филиалы, можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. После этого из нескольких филиалов турфирма выбирает один, через который и будет уплачивать налог в региональный бюджет. Причем уплачивать налог может и головное подразделение фирмы, если оно расположено в том же регионе, что и филиалы.

Если турфирма имеет филиалы в нескольких субъектах РФ, то филиал, ответственный за уплату налога на прибыль, ей придется определять в каждом регионе.

Следует отметить, что новый порядок расчета налога на прибыль не является обязательным. Турфирма может платить налог в региональный бюджет по местонахождению каждого филиала. Это право ей дает пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Если же турфирма решила применять новый порядок уплаты налога на прибыль в региональный бюджет (а он действительно значительно упрощает ей работу), о своем решении ей необходимо уведомить все инспекции, в которых турфирма состоит на учете (как по местонахождению обособленных подразделений, так и по местонахождению головного офиса). Причем сделать это необходимо до начала налогового периода.

Формы уведомлений приведены в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@ «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций», правда, они носят рекомендательный характер.

Уведомление № 1 предусмотрено для подачи в налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения. В нем необходимо сообщить наименование, местонахождение и КПП тех обособленных подразделений, за которые ответственное подразделение в 2006 году будет уплачивать налог и авансовые платежи в региональный бюджет. При уплате ежемесячных авансовых платежей в уведомлении указывается также сумма этих авансов на I квартал 2006 года. Если обязанность по уплате налога возложена на головное подразделение турфирмы, уведомление направляется в налоговый орган по месту учета самой турфирмы. Второй экземпляр уведомления № 1 в любом случае направляется в инспекцию по месту регистрации головного подразделения.

Кроме того, турфирма также должна уведомить те налоговые инспекции, где поставлены на учет обособленные подразделения, через которые в 2006 году не будет уплачиваться налог на прибыль в региональный бюджет.

В этом случае следует применять уведомление № 2. В нем необходимо указать наименование, местонахождение и КПП обособленного подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль по данному субъекту РФ.

Расчет доли прибыли, приходящейся на филиал

Доля налоговой базы, приходящаяся на филиал, является среднеарифметической величиной удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в общей величине этих показателей по фирме в целом. Причем показатели среднесписочной численности работников, расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества берутся за отчетный (налоговый) период.

Показатель, который турфирма будет использовать при расчете (среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда), необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Минфин России в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 разъяснил, как рассчитать среднюю стоимость имущества при определении доли прибыли филиала, созданного в середине года. В этом случае в знаменателе дроби бухгалтер должен указать количество месяцев, за которое составляется декларация по налогу на прибыль, увеличенное на единицу. А в числителе указывается остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, когда функционировал филиал. Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1-е число тех месяцев, когда обособленного подразделения еще не было, признается равной нулю.

Пример 1

Турфирма «Солнечный берег» состоит на налоговом учете в Москве. В апреле 2006 года фирма открыла филиал в Московской области. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет Московской области по итогам первого полугодия 2006 года.

Остаточная стоимость основных средств филиала составила:
– на 1 мая – 150 000 руб.;
– на 1 июня – 130 000 руб.;
– на 1 июля – 220 000 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:
(150 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 7 мес. = 71 428,57 руб.

Среднесписочная численность работников подразделения – 7 человек.

Деятельность турфирмы «Солнечный берег» за первое полугодие 2006 года характеризуется следующими показателями:
– сумма налогооблагаемой прибыли составила 460 000 руб.;
– средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 624 000 руб.;
– среднесписочная численность работников – 28 человек.

Тогда доля прибыли, которая приходится на филиал, составит:
460 000 руб. x ((7 чел. : 28 чел. + 71 428,57 руб. : 624 000 руб.) : 2) = 83 827,84 руб.

Определим сумму налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет Московской области за первое полугодие:
83 827,84 руб.x 17,5% = 14 669,87 руб.

Уплата авансовых платежей в 2006 году

И для головного офиса, и для каждого филиала принцип уплаты авансовых платежей одинаков. К примеру, если турфирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в таком же порядке их будет платить и филиал, если, конечно, на него возложена такая обязанность.

Заметим: в федеральный бюджет налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по местонахождению головной организации. Это правило содержится в пункте 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Между головной организацией и филиалом нужно распределять только суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в региональные бюджеты.

Если в этом году турфирма выбрала новый порядок уплаты налога на прибыль (через какой-то один филиал региона за все филиалы этого региона), то уже в I квартале 2006 года ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять по местонахождению ответственного филиала.

Величина этих платежей рассчитывается как сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по всем филиалам, находящимся на территории одного региона, и подлежащих уплате ими в IV квартале 2005 года.

Если головной офис турфирмы находится в одном регионе с обособленными подразделениями и будет уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за эти обособленные подразделения, при расчете ежемесячных авансовых платежей следует учесть авансовые платежи по головному офису.

Пример 2

Турфирма «Маяк» состоит на налоговом учете в Москве и имеет два филиала (№ 1 и № 2) в Тверской области.

Из двух филиалов, находящихся на территории Тверской области, ответственным обособленным подразделением, через которое будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет области, выбран филиал № 1. Турфирма ежеквартально определяет облагаемую базу по налогу на прибыль и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В IV квартале 2005 года филиалы № 1 и № 2 ежемесячно перечисляли в бюджет Тверской области по 20 000 и 30 000 руб. соответственно.

В I квартале 2006 года сумма каждого ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению филиалом № 1 в бюджет Тверской области, составит:
20 000 руб. + 30 000 руб. = 50 000 руб.

Отчетность по налогу на прибыль

Турфирмы, у которых есть филиалы, по истечении каждого отчетного (налогового) периода подают декларации в налоговые инспекции как по местонахождению самой организации, так и по местонахождению каждого филиала (или филиала, ответственного за уплату налога на прибыль в регионах).

Турфирмы, имеющие обособленные подразделения, представляют:
– в налоговый орган по своему местонахождению в составе декларации за отчетный (налоговый) период приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и приложение № 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций»;
– в налоговые органы по местонахождению каждого обособленного подразделения декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

В том случае, если турфирма определила обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль в регионе, приложение № 5а представляется только этим подразделением.

Что считается филиалом?

Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет все ее функции или их часть, в том числе функции представительства. Так установлено в пункте 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

Следует отметить, что для целей налогообложения вовсе не имеет значения, зарегистрирован филиал в качестве обособленного подразделения или нет. Главными его признаками являются территориальная обособленность от организации и наличие оборудованных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Как рассчитывать показатели?

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время – в соответствии с постановлением Росстата от 27 октября 2005 г. № 73.

А при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества следует применять формулу, которая используется при начислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 «О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ».

Если филиал ликвидирован

Чтобы рассчитать налог на прибыль в случае ликвидации филиала, нужно установить, какой отчетный период для него является последним.

Как отмечалось ранее, авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль по местонахождению филиала уплачиваются исходя из средней арифметической величины удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемых основных средств подразделения. Если на последнюю дату отчетного периода филиал снят с учета в налоговой инспекции, доля налоговой базы по нему не начисляется. Последним для такого подразделения признается отчетный период, предшествующий дате его ликвидации. В этом случае облагаемая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом и включает сумму прибыли по всем обособленным подразделениям, в том числе и ликвидированным.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 14:00 НДС: изменения с 2017 года
РНК 20 января 2017 13:00 6-НДФЛ за год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка