Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для вычета НДС по услугам почты кассовый чек не годится

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Земельный налог: привыкаем к новым правилам

10 марта 2006 21464 просмотра

С вступлением в силу главы 31 Налогового кодекса РФ в корне изменилась система платы за землю. Если раньше объектом налогообложения была площадь земельного участка, то теперь - его кадастровая стоимость. Ключевые моменты, определяющие состав плательщиков земельного налога, механизм его расчета, срок уплаты и другие важные аспекты, нашим читателям разъясняет Светлана Вячеславовна Супонева, заместитель руководителя УФНС России по Самарской области, советник налоговой службы РФ II ранга.

- Светлана Вячеславовна, прокомментируйте, пожалуйста, ставки земельного налога, которые были приняты на территории городов и районов Самарской области.

- В большинстве случаев местные законодатели просто утвердили те ставки, которые установлены статьей 394 Налогового кодекса РФ. Так, ставка 0,3 процента установлена в отношении сельскохозяйственных земель, участков, отведенных под личное подсобное хозяйство, а также земель, занятым жильем и жилищно-коммунальными объектами. А для всех прочих земельных участков действует ставка 1,5 процента. А вот законодатели города Самары пошли на существенное снижение ставок. Например, ставка налога в отношении земельного участка, занятого гаражом или автостоянкой для долговременного хранения личного автомобиля, снижена до с 1,5 до 0,3 процента. В отношении участков, занятых жильем или отведенных под строительство жилья, ставка снижена с 0,3 до 0,2 процента. Кроме того, в отношении так называемых «прочих» земель, на которых могут располагаться объекты промышленности или торговли, ставка снижена с 1,5 до 0,5 процента.

Кстати, чтобы помочь налогоплательщикам сориентироваться в правовом поле, мы подготовили большой сводный документ, суммирующий данные о ставках и льготах по земельному налогу, принятых в городах и районах Самарской области.

- Что понимается под «городским округом Самара», в каком документе установлены его границы?

- Хороший вопрос. Нас тоже это интересует, потому что мы до сих пор получаем документы от администрации города Самары, а не городского округа. Но вообще в состав городского округа Самара входят город Самара, поселок Козелки и село Ясная поляна. Границы округа установлены Законом Самарской области от 25 февраля 2005 года № 61-ГД. Кстати, в приложении к этому закону есть подробное картографическое описание границ округа.

- Каким документом установлена кадастровая стоимость земельных участков?

- Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Кадастровая оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования. Правила проведения оценки утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года № 316. На сегодняшний день по каждой категории земель приняты Постановления Правительства Самарской области об утверждении кадастровой оценки земли. Эту работу у нас в области проводит Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Управление Роснедвижимости).

- Где налогоплательщик может узнать кадастровую стоимость своего земельного участка?

- В принципе, мы не считаем своей обязанностью информировать об этом налогоплательщиков, поскольку данный вопрос все-таки больше находится в компетенции Роснедвижимости. Но, конечно, полностью мы от этой функции не открещиваемся, понимая, что большинство вопросов все равно будет адресовано нам. Значит, будем на эти вопросы отвечать. В скором времени будет создана специальная электронная карта области (пока такая существует только по Самаре), которая в доли секунды покажет налогоплательщику кадастровую стоимость интересующего его земельного участка.

- Воспользовались ли местные законодатели своим правом облегчить гражданам «стандартное» налоговое бремя?

- Да, очень многие муниципальные образования таким правом успешно воспользовались, в частности, увеличив для некоторых категорий граждан размер не облагаемой налогом площади земельного участка. Так, в Самаре многим не придется платить земельный налог за участок под гаражом (не более 24 кв. м.), за дачные 6 соток, за участок под жилым домом (не более 150 кв. м.). От этой обязанности самарские законодатели освободили ветеранов Великой Отечественной войны, героев Советского Союза, инвалидов, пенсионеров, многодетных граждан, а также тех, кто воспитывает ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. Список, как мы видим, весьма внушительный. Определенные льготы предоставили гражданам и органы местного самоуправления Сызрани, Тольятти, Похвистнево, Отрадного, Новокуйбышевска и многих других. А вот, например, в Жигулевске, Чапаевске, Кинель-Черкасском районе власти не сочли необходимым предоставить своим жителям какие-то дополнительные льготы. Но хочу еще раз подчеркнуть, что это их законное право.

- А какие документы должны представить в налоговую инспекцию граждане, например, ветераны Великой Отечественной войны, которых освободили от уплаты земельного налога?

- В данном случае важно понимать, что льготы гражданам устанавливает как Налоговый кодекс РФ, так и муниципальные органы власти. Например, Налоговый кодекс РФ устанавливает категории льготников, в отношении которых разрешено уменьшить налоговую базу на 10 000 рублей. А на местах власти вправе увеличить размер необлагаемой суммы или вообще освободить таких налогоплательщиков от уплаты земельного налога. Что же касается порядка и сроков представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, на дополнительную льготу, то они устанавливаются исключительно местными нормативными правовыми актами. Как правило, для получения льготы необходимо написать заявление в налоговую инспекцию и приложить, соответственно, удостоверение ветерана ВОВ, удостоверение инвалида и т.д. Если возникают какие-то вопросы, связанные с документами, всегда можно обратиться за консультацией в налоговую инспекцию.

- Какие проблемы, связанные с взиманием земельного налога, прогнозируют налоговые органы Самарской области?

- Объективная сложность в том, что для правильного исчисления и уплаты земельного налога и нам, и налогоплательщикам необходимо руководствоваться как положениями федерального законодательства, так и нормативно-правовыми актами, принятыми на территории Самарской области органами местного самоуправления. Например, чтобы быть абсолютно уверенными в том, что содержательная сторона местных нормативных актов по земельному налогу полностью соответствует федеральному законодательству, мы направили запрос в областную прокуратуру о проведении их экспертной проверки. Особенное внимание мы в этом плане уделяем Постановлению от 24 ноября 2005 г. № 188 по Самаре. Причина тому – скажем так, неоднозначная политическая ситуация, сложившаяся в Самарской городской думе. Были прецеденты, когда принятый нормативный акт оказывался впоследствии недействительным, а налогоплательщики уже применили его положения. Повторения таких ситуаций хотелось бы избежать.

Еще один проблема связана с тем, что до введения Закона о госрегистрации органы местного самоуправления принимали решения о предоставлении земельных участков, в том числе и физическим лицам. И нередки случаи, когда это старое решение – по сути, единственный документ, которым мы располагаем. Но и он нами будет приниматься во внимание. Поскольку, согласно Земельному кодексу РФ, использование земли является платным, мы обязательно привлечем эту категорию граждан к уплате земельного налога.

А главная наша проблема – актуализация баз данных, которые мы получаем сразу из двух ведомств – Управления Роснедвижимости по Самарской области и областного Управления Федеральной регистрационной службы. Нам придется обработать колоссальный объем информации.

- Расскажите, пожалуйста, как правильно рассчитать сумму земельного налога?

- Для граждан налог рассчитывает налоговая инспекция, руководствуясь сведениями, поступающими из Управления Роснедвижимости по Самарской области и областного Управления Федеральной регистрационной службы). Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) сами. Расчет по авансовым платежам утвержден приказом Минфина РФ от 19 мая 2005 г. № 66н (с учетом изменений, внесенных письмом Минфина РФ от 17 августа 2005 г. № 03-06-02-02/67). Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Расчет представляется в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (за первый квартал - до 30 апреля, за полугодие – до 31 июля и за девять месяцев календарного года – до 31 октября 2006 г.).

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода. Для ее расчета надо умножить кадастровую стоимость участка на ставку в процентах. Сумма платежа зависит от количества авансовых платежей, установленного местными властями. Если установлен один авансовый платеж, то его сумма равна кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на ? налоговой ставки. Если авансовых платежа два, то при расчете каждого из них кадастровая стоимость земельного участка умножается на 1/3 налоговой ставки. Обратите внимание: установить более двух авансовых платежей по физическим лицам, не являющимися предпринимателями, местные власти не имеют права.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, которые необходимо уплатить в течение налогового периода. Для всех действует следующее правило: при возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога, - исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, рассчитанного по формуле: К = Мп : Мк (К – коэффициент, Мп – число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности / бессрочном пользовании / пожизненном наследуемом владении плательщика, Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде).

Если права на участок возникают или прекращаются до 15 числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если после 15 числа – за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

- Светлана Вячеславована, давайте рассмотрим это на конкретном примере.

- Предположим, договор купли-продажи земельного участка зарегистрирован 10 марта. Коэффициент у продавца равен 2 : 12. У покупателя, у которого возникли права 10 марта, март принимается за полный месяц, и К= 10 : 12. Другая ситуация. Договор купли-продажи зарегистрирован 25 марта. У продавца К = 3 :12, так как март принимается за полный месяц, а у покупателя К = 9:12, поскольку март не принимается в расчет коэффициента.

Кстати, если земельный участок гражданин получил по наследству, то налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства, которым является месяц смерти бывшего владельца (ст. 114 ГК РФ). Конкретные порядок и сроки уплаты налога также устанавливают органы местного самоуправления муниципальных образований.

- Какая форма декларации будет применяться для земельного налога?

- В настоящее время актуальной является форма налоговой декларации, которая была утверждена Приказом Минфином РФ от 23 сентября 2005 года № 124н. Мы довели данный Приказ до сведения всех налоговых инспекций, разместили эту информацию на своем сайте (www.r63.nalog.ru - Ред.), так что никаких проблем, связанных с формой декларации, быть не должно. Хочу также обратить внимание на важный момент: по новым правилам налогоплательщики представляют декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но поскольку, согласно ранее действовавшему на территории области Закону «О плате за землю», все налогоплательщики отчитались за прошлый год еще до 1 июля 2005 года, то теперь декларацию им предстоит сдать лишь по итогам 2006 года.

- Помогите разобраться в конкретных ситуациях. Допустим, предприятие арендует ангар. Нужно ли ему уплачивать налог на землю в 2006 году?

- Нет, не нужно. Аренда объекта недвижимости не влечет за собой обязанности по уплате земельного налога. Платить налог на землю будет в данном случае собственник земельного участка, на котором находится сдаваемый в аренду ангар. Другое дело, что арендодатель вполне может включить в стоимость арендной платы ту часть суммы земельного налога, которую он, будучи собственником, уплатил в бюджет.

- Предприятие приобрело здание, расположенное на земельном участке, находящемся в муниципальной собственности. Признается ли предприятие плательщиком земельного налога?

- Нет. В этом случае вероятнее всего, что земля находится в аренде. И предприятие платит аренду.

- Давайте рассмотрим такую ситуацию. Фирма купила здание, земельный участок под которым предыдущий собственник арендовал у муниципалитета. Фирма-покупатель намеревается выкупить земельный участок под зданием. Будет ли фирма плательщиком земельного налога в период со дня получения права собственности на здание до момента оформления прав на земельный участок?

- Нет, в этот период плательщиком фирма не будет. Приобретая недвижимость, покупатель получает право пользования земельным участком на тех же условиях, что и предыдущий владелец (п.3 ст. 552 ГК РФ). То есть в данном случае фирма, купив здание, приобрела право использовать земельный участок под зданием по договору аренды и уплачивать арендные платежи до момента оформления прав на этот земельный участок. Плательщиком земельного налога фирма станет с момента получения документов, подтверждающих право собственности на земельный участок (п. 1 ст. 388 НК РФ).

- Предположим, у арендатора земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, истекает срок действия договора аренды. Как должна осуществляться плата за пользование земельным участком до заключения нового договора?

- Поскольку налоговые органы не администрируют арендную плату, с этим вопросом арендатору лучше всего обратиться непосредственно в администрацию соответствующего муниципального образования, которая предоставляет земельные участки во временное пользование. В интересах муниципалитетов не допускать ситуаций, негативно отражающихся на доходных источниках бюджета. Я думаю, что до заключения нового договора предприятие-арендатор будет продолжать уплачивать арендные платежи.

- Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, купил здание под магазин. Ему надо платить земельный налог за участок, на котором стоит здание?

- Да, он будет признаваться плательщиком земельного налога, поскольку упрощенная система не заменяет всю совокупность налогов, в том числе и земельного (п.3 ст. 346 НК РФ).

- Какие коэффициенты применяются при расчете налога за участки под строящимися жилыми домами?

- Для таких участков предусмотрен особый порядок применения ставок (п. 15, 16 ст. 396 НК РФ). В течение трех лет, пока проектируется и строится дом (речь не идет об индивидуальном жилищном строительстве), при исчислении налога используется коэффициент 2. Если завершенный объект строительства получает государственную регистрацию до истечения трехлетнего срока, то сумму налога, которая была уплачена сверх К1, налогоплательщику вернут. А вот если процесс строительства превысил трехлетний срок, налог будет исчисляться с К 4 вплоть до государственной регистрации объекта строительства. В отношении индивидуального жилищного строительства К2 тоже возможен, но только при условии, что процесс строительства перешагнул 10-летний рубеж. Кстати, эти же правила действовали у нас и в 2005 году, согласно Закону «О плате за землю».

- Предприятие продало земельный участок. Новые собственники свидетельство о праве собственности еще не оформили. Кто должен платить налог на землю в период с момента продажи до даты регистрации сделки (получения свидетельства)?

- Вообще обязанность по уплате налога возникает с момента регистрации права собственности на землю. Пока идет процесс оформления, налог будет платить прежний собственник. Но, к сожалению, у этой ситуации есть и другая сторона, дающая реальную возможность для уклонения от уплаты земельного налога. А все дело в том, что регистрация права собственности – дело добровольное. Раньше, до принятия главы 31 Налогового кодекса РФ, мы нашли неплохой способ борьбы с таким уклонением, получив при этом поддержку арбитражного суда. Мы через суды доказали, что если налицо фактическое пользование земельным участком, права на который не оформлены, это обязывает пользователя уплатить налог. А по новому законодательству, увы, получается, что пользователь – это не тот, кто фактически пользуется земельным участком, а тот, кто имеет право на пользование, в том числе бессрочное. Но я думаю, что рано или поздно мы обязательно преодолеем эту юридическую коллизию. Барьер для применения схемы ухода от уплаты земельного налога, основанной на принципе «я не зарегистрировал право собственности, значит, налог платить не обязан» мы поставить сможем. Кстати, та же проблема существует в отношении налога на имущество. Многие организации считают, что, пока они не поставят объект на баланс как основное средство и он числится как незавершенка, можно не платить налог на имущество. Уверяю, что это большая ошибка.

- Благодарю вас за сегодняшнюю встречу.

Беседовала Алла Стефанская,
редактор журнала «Спутник главбуха»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка