Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что изменилось в декларации по ЕСН

10 марта 2006 12 просмотров

Юрий Лeонов

Организации, которые намерены отчитаться за 2005 год, должны заполнять новый бланк. 20 февраля 2006 года Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н об утверждении формы декларации по ЕСН.

Изменения форм деклараций связаны с поправками, внесенными в главу 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог», которые вступили в силу с 1 января 2005 года. Самое существенное – ставки налога, действующие с 2005 года. Из-за этих изменений старые формы для отчетности за 2005 год уже не подходят.

О том, какие изменения произошли в форме декларации и на что надо обратить внимание, мы расскажем в этой статье.

Отчитываться по старой или по новой форме?

В январе 2006 года Минфин России, опасаясь, что не успеет зарегистрировать новые формы декларации по ЕСН, позволил налогоплательщикам сдавать отчетность на старых бланках. В письме от 11 января 2006 г. № 03-05-02-03/1 чиновники объяснили, как для этого надо изменить старые формы. Мы об этом писали в «Главбухе» № 2, 2006, страница 35.

Но сдавать старую декларацию по ЕСН можно, пока Минюст России не зарегистрирует новые формы. Так сказано в минфиновском письме. Однако в силу новые бланки вступают только через 10 дней с того момента, как их официально опубликуют. На этом настаивает пункт 12 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763, а другого порядка приказ № 19н не предусматривает. Поэтому очевидно, что сдавать старые декларации можно не до регистрации приказа № 19н в Минюсте, а до вступления форм в силу.

Приказ № 19н был опубликован в «Российской газете» 2 марта 2006 года, поэтому действовать он начинает с 13 марта 2006 года. Следовательно, налогоплательщики до этой даты могли сдавать декларации на старых бланках.

Что изменилось в формах

Изменения нельзя назвать революционными, по большей части они носят технический характер. Они учитывают новшества, появившиеся в главе 24 Налогового кодекса РФ, и направлены на упрощение формы. Декларация стала более компактной и четкой, разбитой на смысловые подразделы.

Рассмотрим разделы декларации, которых коснулись изменения, и прокомментируем их.

Титульный лист и раздел 1

Минфин России убрал с титульного листа отметку о категории лица, которое представляет декларацию. Теперь не надо указывать, сдается она по местонахождению организации, индивидуального предпринимателя или другого лица. От иностранной компании больше не требуют сведений о том, через кого она представила декларацию: через свое отделение, физическое лицо или иную фирму.

В разделе 1 только одно изменение: сначала указывается общий налог, а потом приводятся суммы, уплаченные за каждый месяц. Это итоговое значение – всего за квартал – является суммой величин, отраженных в строках 040, 050 и 060.

Суммы, заявленные в этом разделе, должны совпадать со значениями налога, которые показаны в разделе 2. А именно по федеральному бюджету, ФФОМС и ТФОМС России – в строках 0600–0640, по ФСС России – в строках 0900–0940.

Раздел 2 «Расчет единого социального налога»

Во втором разделе указывают налоговую базу и общую исчисленную величину ЕСН. А также вычеты, льготы, не подлежащие уплате суммы, начисленный в результате налог и расходы за счет соцстраха. Все эти показатели теперь же рассредоточены по подразделам.

Надо отметить, что порядок заполнения раздела 2 стал из довольно запутанного более четко прописанным. Рассмотрим по порядку, как заполнить его подразделы.

Налоговая база. Расчет проводится в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса РФ.

В декларации отражаются только доходы, выплаченные наемным работникам. Индивидуальные предприниматели и адвокаты свои доходы в этой декларации не показывают.

Также сюда не надо включать суммы, не подлежащие налогообложению согласно статье 238 кодекса. Они приводятся в примечаниях к разделу – по строке 1100.

Кроме того, в налоговую базу не входят суммы, которые нельзя отнести к расходам при исчислении налога на прибыль (или не уменьшающие НДФЛ). Такие суммы надо тоже указать в примечании, но по строке 1000.

Заметим, что выплаты, на которые распространяются льготы, предусмотренные в статье 239 Налогового кодекса РФ, также включаются в базу.

Пример 1

За 2005 год ОАО «Алиот» выплатило физическим лицам 2 650 000 руб. В том числе по гражданско-правовым договорам – 730 000 руб. За последний же квартал 2005 года было выдано:
– в октябре 2005 года – 270 000 руб.;
– в ноябре 2005 года – 430 000 руб., в том числе по гражданско-правовым договорам – 180 000 руб.;
– в декабре 2005 года – 240 000 руб.

Общая налоговая база за 2005 год составила 2 650 000 руб. На выплаты по договорам гражданско-правового характера налог в ФСС России не начисляется. Поэтому для фонда база за 2005 год равна 1 920 000 руб. (2 650 000 – 730 000), в том числе за ноябрь 2005 года – 250 000 руб. (430 000 – 180 000).

За последний квартал 2005 года общая налоговая база составила 940 000 руб. (270 000 + 430 000 + 240 000), а для ФСС России – 760 000 руб. (940 000 – 180 000).

Раздел 2 декларации бухгалтер ОАО «Алиот» заполняет следующим образом (см. таблицу).

Общая сумма исчисленного налога. Чтобы заполнить этот подраздел, надо начислить налог за каждого работника организации. Эта сумма должна быть выражена в рублях и копейках. Затем бухгалтер складывает полученные величины и округляет результат до целых рублей. Выходит как раз та сумма, которую надо отразить в этом подразделе.

Налоговый вычет. Здесь указывается сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Если организация одновременно применяет общую систему налогообложения и «вмененку», то она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Какую же сумму взносов она должна отражать в этом подразделе и принимать к вычету? К сожалению, вычету подлежат только те выплаты, которые относятся к деятельности, облагаемой общими налогами. На это указывает Минфин России в своем письме от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216.

Налоговые льготы. В этом подразделе отражаются выплаты, которые освобождены от налога в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. Подтвердить право на эти льготы налогоплательщик должен заполнив раздел 3 или 3.1.

Начисление налога с учетом льгот. Чтобы посчитать льготируемые суммы, надо величину, полученную в предыдущем разделе, умножить на соответствующие налоговые ставки. А результат по федеральному бюджету еще и уменьшить на пенсионные взносы.

Теперь можно определить начисленные суммы налога. Для этого от общего исчисленного налога отнимают пенсионные взносы и льготируемые суммы. Результат – налог, который нужно перечислить в бюджеты, за исключением сумм, идущих в ФСС России. Этот налог переносится в раздел 1.

Расходы на цели социального страхования за счет средств ФСС России. Это стоимость детских путевок, больничные, пособия по беременности и родам и т. д. Данные суммы уменьшают налог, начисленный в ФСС России.

Все выплаты, которые ФСС России возмещал в 2005 году, определены Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

Заполнять строки и графы данного раздела надо так же, как и раньше – здесь ничего не изменилось. Напомним только, что с 1 января 2005 года за первые два дня болезни пособие по временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, а не соцстрах. И эти суммы не надо отражать по строке 0700. Они указываются в примечаниях, по строке 1100.

Пример 2

За 2005 год ЗАО «Тетрарх» выплатило сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам в размере 7 543 200 руб. В том числе в последнем квартале эти выплаты составили:
– за октябрь – 600 000 руб.;
– за ноябрь – 1 146 000 руб.;
– за декабрь – 1 670 000 руб.

ФСС России за 2005 год возместил организации 4 800 000 руб., в том числе:
– за октябрь – 500 000 руб.;
– за ноябрь – 1 100 000 руб.;
– за декабрь – 1 300 000 руб.

ЕСН в части, предназначенной для ФСС России, начислен в размере 26 000 000 руб., в том числе за последний квартал:
– в октябре – 1 900 000 руб.;
– в ноябре – 1 750 000 руб.;
– в декабре – 2 100 000 руб.

Итак, за последний квартал 2005 года выплаты пособий составили 3 416 000 руб. (600 000 + 1 146 000 + 1 670 000). Соцстрах возместил 2 900 000 руб. (500 000 + 1 100 000 + 1 300 000). ЕСН, начисленный в ФСС России до учета расходов на цели соцстраха, равен 5 750 000 руб. (1 900 000 + 1 750 000 + 2 100 000).

Итого в ФСС Росси за 2005 год начислено 23 256 800 руб. (26 000 000 – 7 543 200 + 4 800 000), за последний квартал – 5 234 000 руб. (5 750 000 – 3 416 000 + 2 900 000), в том числе:
– за октябрь – 1 800 000 руб. (1 900 000 – 600 000 + 500 000);
– за ноябрь – 1 704 000 руб. (1 750 000 – 1 146 000 + 1 100 000);
– за декабрь – 1 730 000 руб. (2 100 000 – 1670 000 + 1 300 000).

Приведем пример заполнения подраздела «Расходы на цели социального страхования за счет ФСС России» для ЗАО «Тетрарх» (см. таблицу).

Разделы 2.1 и 2.2

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии». Шкала регрессии, измененная с 1 января 2005 года, скорректирована также и в форме декларации. Заполняется этот раздел по-прежнему, поменялись только налоговые ставки.

Раздел 2.2 «Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации». Как и в разделе 2, для каждого показателя есть свой подраздел. Зато объединены некоторые графы. В частности, налоговую базу по ФФОМС и ТФОМС России надо отражать в одной графе. А в таблице, где приводится налоговый вычет, оставлена только графа «ФБ» – федеральный бюджет. Также одна графа – «ФСС» – предназначена для расходов на цели социального страхования.

До 2005 года пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ оговаривал условия, при которых регрессионную шкалу применять нельзя. Они отражались в разделе 2.3 старой декларации. Так как с 1 января 2005 года пункт 2 статьи 241 кодекса отменен, этот раздел также упразднили.

Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400–0440 раздела 2»

Этот раздел претерпел существенные изменения. Раньше он был разбит на две части – в старых формах им были присвоены номера 3 и 3.1.

Раздел 3 заполнялся по каждому инвалиду. В разделе 3.1 надо было отражать общую сумму выплат всем сотрудникам фирмы, получившим инвалидность.

Теперь же все эти показатели сведены в одну таблицу, и бухгалтеру не придется заполнять отдельные листы на каждого человека.

Декларация упростилась

Котова Любовь Алексеевна, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Изменения, внесенные в декларацию по ЕСН, направлены на упрощение формы. Также из порядка заполнения убраны фразы, не несущие смысловой нагрузки или дублирующие друг друга. В целом мы постарались сделать декларацию и порядок ее заполнения более структурированными и простыми для восприятия. По сути, изменения коснулись только новой регрессионной шкалы налогообложения, которая действует с 1 января 2005 года. А также уже отмененной нормы пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ, ограничивающей право применения этой шкалы. Большинство остальных изменений носят чисто внешний, формальный характер и не влияют на методику заполнения формы. Поэтому налогоплательщикам будет нетрудно разобраться с новой декларацией по ЕСН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка