Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Вычет «старого» НДС в новом году

10 марта 2006 18 просмотров

, директор департамента бухгалтерского учета аудиторской компании «Академия Аудита»

Казалось бы, действующий с 1 января 2006 года новый порядок уплаты налога на добавленную стоимость принес проблемы только тем фирмам, которые в 2005 году начисляли НДС «по оплате». Однако это не так. Ведь для фирм, работавших в 2005 году «по отгрузке», предусмотрены особые правила вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), не оплаченным до 1 января 2006 года. Более того, эти правила вызвали столько вопросов, что Минфину России пришлось выпустить по этому поводу специальные разъяснения.

Из нашего материала вы узнаете, как с выгодой для себя использовать новые разъяснения чиновников, чтобы принять к вычету «прошлогодний» НДС как можно раньше.

Как принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам)

Особые правила вычета «входного» налога на добавленную стоимость, не оплаченного по состоянию на 1 января 2006 года, предусмотрены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

В пункте 10 статьи 2 этого Закона записано, что плательщики НДС, работавшие в 2005 году «по отгрузке», «производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями».

Найдем ответы на те вопросы, которые возникают у бухгалтеров при реализации этой нормы на практике.

Во-первых, подробно объясним методику вычета «старого» НДС.

А во-вторых, рассмотрим, как при этом бухгалтеру заполнять книгу покупок.

Методика вычета «старого» НДС по мере оплаты счетов-фактур

Допустим, организация-покупатель уплатила весь «входной» НДС поставщикам задолго до того, как истечет первая половина 2006 года, например в феврале-марте. О такой ситуации в Законе № 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально из Закона следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение шести месяцев. Именно на такой трактовке Закона долгое время настаивали специалисты ФНС России.

Как уже неоднократно писал наш журнал (см., например, статью «Начисление и вычеты НДС “по отгрузке”: правила перехода»), такой подход, безусловно, несправедлив по отношению к плательщикам НДС «по отгрузке». Поэтому мы обратились с официальным запросом в Минфин России с просьбой высказать свое мнение по данной ситуации.

К счастью, чиновники пошли навстречу налогоплательщикам. В ответе на наш запрос (письмо от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288) специалисты Минфина России сообщили следующее. Фирмы, работающие в 2005 году «по отгрузке», вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), купленным до 1 января 2006 года, сразу же после их оплаты. При этом пересчитывать суммы вычетов, которые можно сделать в каждом из оставшихся шести месяцев 2006 года, не нужно.

Просто в одном из последних месяцев первой половины 2006 года, скажем в мае или июне, вычет окажется меньше на сумму НДС, которую приняли к вычету сверх расчетной величины, определенной в соответствии с Законом № 119-ФЗ. В любом случае фирма не сможет принять к вычету НДС в сумме большей, чем числилась на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по состоянию на 1 января 2006 года.

Более того, теперь такой подход чиновники сформулировали как «официальную позицию Минфина России по указанному вопросу с целью информирования территориальных налоговых органов» (письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31). Следовательно, с этим подходом придется согласиться и налоговикам.

Как в этом году нужно принимать к вычету «прошлогодний» НДС по товарам (работам, услугам), покажем на примере.

Пример 1

ЗАО «Продсервис» согласно учетной политике в 2005 году начисляло НДС «по отгрузке». Налоговый период по налогу на добавленную стоимость для ЗАО «Продсервис» – месяц.

По состоянию на 1 января 2006 года в бухгалтерском учете организации числились оприходованные, но не оплаченные поставщикам товары на общую сумму 236 000 руб. (включая НДС), а именно:
– по дебету счета 41 «Товары» – 200 000 руб.;
– по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 36 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Продсервис» рассчитал сумму НДС, которую можно принимать к вычету ежемесячно в течение января–июня 2006 года в соответствии с Законом № 119-ФЗ. Эта сумма составила 6000 руб. (36 000 руб. : 6 мес.).

Однако ЗАО «Продсервис» рассчиталось со своими поставщиками раньше, чем закончилось первое полугодие 2006 года. Платежи фирмы поставщикам товаров составили:
– в январе 2006 года – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.);
– в феврале 2006 года – 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.);
– в марте 2006 года выплат поставщикам не производилось;
– в апреле 2006 года – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.);
– в мае–июне 2006 года выплат поставщикам не производилось, так как вся сумма задолженности за 2005 год была перечислена в первые четыре месяца полугодия.

Рассмотрим, как в первом полугодии 2006 года ЗАО «Продсервис» должно принять НДС к вычету.

В январе фирма перечислила своим поставщикам 1800 руб. «входного» налога. Несмотря на это, в этом месяце ЗАО «Продсервис» может принять к вычету 6000 руб. – сумму, рассчитанную в соответствии с Законом № 119-ФЗ.

В феврале 2006 года организация приняла к вычету весь «входной» НДС, перечисленный поставщикам, – 27 000 руб.

Таким образом, по состоянию на 1 марта 2006 года числящаяся на счете 19 сумма НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 году, составила 3000 руб. (36 000 – 6000 – 27 000).

Несмотря на то что в марте 2006 года выплат поставщикам не производилось, фирма может принять к вычету оставшиеся 3000 руб., поскольку это не превышает суммы, рассчитанной в соответствии с Законом № 119-ФЗ.

В апреле ЗАО «Продсервис» окончательно рассчиталось с поставщиками, перечислив им остаток долга. Однако весь НДС, относящийся к неоплаченным товарам 2005 года, фирма уже приняла к вычету в январе–марте. Понятно, что в мае и июне 2006 года вычеты НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 году, производиться также уже не будут.

Подводя итог, результаты расчетов представим в виде таблицы

Сложности с заполнением книги покупок

Счета-фактуры, НДС по которым предъявлен к вычету, должны быть в установленном порядке зарегистрированы в книге покупок. Какие же записи в книге покупок необходимо сделать в том случае, когда к вычету принимается доля «входного» НДС, рассчитанная в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ? За ответом на этот вопрос мы обратились в департамент косвенных налогов ФНС России.

Комментирует Ольга Думинская, советник налоговой службы РФ III ранга:

– Книга покупок является документом, служащим для регистрации в ней счетов-фактур в целях применения налогоплательщиком налоговых вычетов. В этой связи регистрация счетов-фактур, по которым суммы НДС принимаются к вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, производится в книге покупок ежемесячно на сумму НДС, равную 1/6 от общей суммы налога, подлежащей вычету в указанном порядке.

Однако такой способ регистрации счетов-фактур подойдет не всем. Как, например, быть в ситуации, которая рассмотрена нами в примере 1? Ведь в этом случае организация в феврале 2006 года правомерно приняла к вычету НДС в сумме, превышающей расчетную величину, определенную в соответствии с Законом № 119-ФЗ. Как в этой ситуации регистрировать счета-фактуры в книге покупок?

Здесь можно посоветовать следующее. Бухгалтер может рассортировать неоплаченные по состоянию на 1 января 2006 года счета-фактуры исходя из ожидаемых сроков их оплаты в соответствии с условиями заключенных договоров. И счета-фактуры с ожидаемым более поздним сроком оплаты регистрировать в книге покупок в первую очередь (в части, приходящейся на расчетную величину НДС, подлежащую вычету в данном месяце в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Те же счета-фактуры, оплата по которым поступила, – регистрировать в книге покупок в обычном порядке (то есть в полной сумме оплаты). Главное при этом – все время отслеживать, чтобы суммарно по итогам полугодия каждый счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок именно в той сумме налога, которая в нем указана.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1, дополнив их. Предположим, что по состоянию на 1 января 2006 года в ЗАО «Продсервис» числились следующие неоплаченные счета-фактуры на общую сумму 236 000 руб. (включая НДС):
– счет-фактура № 1 на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.);
– счет-фактура № 2 на общую сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.);
– счет-фактура № 3 на общую сумму 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Согласно условиям заключенных договоров счета-фактуры должны быть оплачены в следующие сроки:
– счет-фактура № 1 – в январе 2006 года;
– счет-фактура № 2 – в феврале 2006 года;
– счет-фактура № 3 – в апреле 2006 года.

Предположим, что деньги поставщикам были перечислены именно в эти сроки (что соответствует условиям наших примеров). В этом случае бухгалтер ЗАО «Продсервис» примет к вычету и зарегистрирует в книге покупок счета-фактуры следующим образом: (см. таблицу)

Конечно, предложенный способ регистрации счетов-фактур довольно трудоемок. Ведь в некоторых организациях по состоянию на 1 января 2006 года может числиться и несколько десятков и даже несколько сотен неоплаченных счетов-фактур. Да и к тому же не всегда можно гарантировать, что каждый счет-фактура будет оплачен четко в срок, определенный соответствующим договором.

Поэтому каждая организация должна самостоятельно решить, как она будет принимать к вычету «старый» НДС в первом полугодии 2006 года. Если неоплаченных счетов-фактур много, но общая сумма подлежащего по ним к вычету НДС для организации незначительна (либо оплата по большинству из них будет не скоро), имеет смысл зачитывать «старый» налог равномерно в течение января–июня по 1/6 ежемесячно.

Как принять к вычету «входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам

По состоянию на 1 января 2006 года на балансе организации, исчислявшей в прошлом году НДС «по отгрузке», могли числиться не только товары (работы, услуги), но и основные средства и нематериальные активы, которые не были оплачены поставщикам и «входной» налог по которым также не был принят к вычету.

Возникает вопрос: можно ли неоплаченный «входной» НДС по этим активам принять к вычету в том же порядке, как это предусмотрено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ для товаров (работ, услуг), то есть равными долями в течение января–июня 2006 года?

В письме от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31 специалисты Минфина России ответили на этот вопрос отрицательно. По их мнению, принять к вычету суммы НДС по неоплаченному на 1 января 2006 года объекту основных средств (нематериальных активов) можно только после полной оплаты.

Такая позиция чиновников основывается на двух аргументах.

Во-первых, минфиновцы по-прежнему настаивают на том, что в прошлом году для вычета НДС по частично оплаченным основным средствам и нематериальным активам действовал особый порядок. А именно: принять к вычету НДС можно было только после того, как объект основных средств (нематериальных активов) был оплачен полностью.

Подобная позиция чиновников основывается на злополучном пункте 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... Там записано, что «при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов». И несмотря на то что в своей нынешней редакции Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ, действующим с 1 января 2006 года, для основных средств, приобретенных в прошлом году, по мнению специалистов Минфина, все остается по-старому.

Во-вторых, чиновники уверены: порядок равномерного списания НДС применим исключительно для товаров (работ, услуг). Ведь основные средства и нематериальные активы в этом пункте не упомянуты.

Стоит ли в данной ситуации спорить с чиновниками? Все зависит от того, когда указанные объекты будут оплачены и о каких суммах «входного» налога идет речь.

Предположим, что фирма приобрела недорогой объект основных средств в декабре 2005 года и согласно договору должна перечислить за него все деньги поставщику уже в марте 2006 года. Очевидно, что в подобной ситуации спорить с чиновниками вряд ли имеет смысл. Ведь экономия на налоге в январе–феврале вряд ли покроет возможные фискальные риски. А в марте 2006 года весь «входной» НДС будет принят к вычету, и это уже не вызовет у чиновников никаких вопросов.

Другое дело, если фирма, например, приобрела дорогостоящий объект основных средств в конце прошлого года в рассрочку и расплачиваться за него будет в течение всего 2006 года. Возможно, в подобной ситуации предприятию стоит попытаться отстоять свое право принять к вычету неоплаченный по состоянию на конец 2005 года «входной» НДС равными долями в течение первого полугодия 2006 года (или по мере оплаты основного средства). Однако защищать свою позицию фирме скорее всего придется в суде. И в свою пользу она может привести следующие аргументы.

1. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, являясь подзаконным актом, не вправе расширительно толковать положения Налогового кодекса РФ и устанавливать дополнительные ограничения в отношении вычета НДС, уплаченного при приобретении основных средств или нематериальных активов. А требование о регистрации счета-фактуры в книге покупок только в полном объеме после принятия на учет основных средств и нематериальных активов противоречит нормам статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года).

Следовательно, налогоплательщик имел полное право принимать к вычету «входной» НДС по основным средствам, приобретенным в 2005 году, по мере частичного погашения кредиторской задолженности перед поставщиком. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. № А56-4813/03).

2. Тот факт, что в тексте пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ основные средства и нематериальные активы прямо не упомянуты, вовсе не означает, что порядок вычета НДС, установленный данным пунктом, к ним неприменим.

Комментирует Антон Никифоров, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

– Положения главы 21 Налогового кодекса РФ (включая внесенные Федеральным законом № 119-ФЗ изменения и дополнения) не содержат определения терминов «товары» или «основные средства».

Однако в пункте 3 статьи 38 первой части Налогового кодекса РФ указано, что для целей налогообложения под товаром следует понимать любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Для определения понятия «основные средства», согласно статье 11 Налогового кодекса РФ, следует обратиться к правилам бухгалтерского учета. Из положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует, что под основными средствами понимается имущество, соответствующее определенным признакам (длительность использования, способность приносить экономические выгоды в будущем и пр.).

Следовательно, понятие «товар» в целях исчисления НДС включает в себя и основные средства. При этом различие этих понятий в целях бухгалтерского учета значения не имеет, поскольку для целей налогообложения, как мы указали выше, установлено специальное значение термина «товар».

Отсутствие ссылки на основные средства в тексте Федерального закона № 119-ФЗ предполагает применение в отношении них обычных правил. В противном случае можно говорить об экономической неоправданности разграничения в применении вычетов по товарам и основным средствам в «переходный период». А это будет нарушать основополагающие принципы налогообложения, закрепленные в статье 3 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 29 марта 2017 16:00 Как рассчитать гудвилл
Бюджетник 29 марта 2017 10:00 Оплата командировочных

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка