Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Два новых федеральных закона

16 июля 2013 3 просмотра

Печатная версия
Электронная газета

Два новых федеральных закона снова кардинально меняют работу компаний и инспекторов. 22 самые важные поправки в НДС, проверках и обжаловании решений по проверкам мы подробно прокомментировали в этой статье.

Поправки в первую и вторую части Налогового кодекса внесли Федеральные законы от28.06.13 №134-ФЗ и от02.07.13 №153-ФЗ. Все самые главные изменения мы публикуем в порядке их вступления в силу.

Проверки

Изменение № 1. Все требования и корреспонденцию по почте инспекция будет направлять по юридическому адресу компании (п. 5 ст. 31 НКРФ). Поэтому, если предприятие находится в другом месте, безопаснее до конца июля внести изменения в ЕГРЮЛ. Если адрес не поменять, есть риск, что инспекция оштрафует директора за сообщение недостоверных сведений в ЕГРЮЛ на 5 тыс. рублей (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Кроме того, нередко налоговики блокируют счет компании, хотя эта практика незаконна, разблокировка счета может занять длительное время.

Как сейчас. Кодекс не определяет, куда направлять документы. Обычно налоговики отправляли запросы по адресу из ЕГРЮЛ. Но иногда компаниям удавалось договориться получать письма по фактическому адресу.

Изменение № 2. Инспекторы получат право вне рамок проверки требовать не только информацию, но и документы по конкретным сделкам (п. 2 ст. 93.1 НКРФ). Безопаснее не игнорировать такие требования, а передать налоговикам необходимые бумаги в течение 5 рабочих дней. Иначе есть риск штрафа 10 тыс. рублей по пункту 2 статьи 126 НК РФ. Но требование надо исполнять, лишь если инспекторы отразили, какие именно сделки их интересуют. Если стоит общая фраза, например «все договоры за четвертый квартал», то требование можно не исполнять. А штраф судьи признают незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от06.09.11 №А72-8582/2010).

Как сейчас. Инспекция вправе истребовать только информацию по конкретной сделке, если у контрагента нет ревизии (п. 2 ст. 93.1 НКРФ). А если в письме перечислены документы, а проверки у контрагента нет, то подобное требование можно не исполнять. Штрафа за это нет, специалисты Минфина. С ними соглашались и судьи (определение ВАС РФот21.01.11 №ВАС-14886/10).

Изменение № 3. В трех случаях инспекция будет взыскивать налоги не с самой компании, а с ее «дочек». И, наоборот, долги «дочек» — с основной организации (подп. 2 п. 2 ст. 45 НКРФ). Поправки компании выгодны, поскольку появились новые ограничения для налоговиков. Во-первых, налоговики вправе взыскать не любую недоимку, а только ту, которая возникла по итогам проверки.

Во-вторых, налоговики вправе взыскать недоимку с основной компании, если до назначения проверки «дочка» передала ей деньги или имущество. А передача привела к невозможности взыскания недоимки с «дочки».

В-третьих, взыскать долги с зависимых компаний налоговики смогут, если выручка одного общества поступила на счет другого не напрямую, а через цепочку контрагентов. Но налоговики будут обязаны доказать взаимосвязь.

Как сейчас. Сейчас любую недоимку, которая числится три месяца за «дочкой», можно взыскать с основной компании и наоборот. Но взыскание возможно, только если одна компания получила выручку за товары, которые продала другая.

Обжалование решений налоговиков

Изменение № 4. Срок на подачу апелляции в УФНС увеличится с 10 рабочих дней после вручения компании решения до месяца (п. 9 ст. 101 НКРФ). Это даст возможность компании отодвинуть срок исполнения решения по проверке.

Как обжаловать решение инспекции по новому апелляционному порядку

Из поправок не ясно, какой срок обжалования применять, если решение принято до 3 августа. Как мы выяснили в ФНС, если на дату вступления в силу поправок 10-дневный срок обжалования не истек, то он продлевается до одного месяца. А если срок истек и решение уже вступило в силу, то пропущенный срок УФНС вправе восстановить по письменному ходатайству налогоплательщика, но не обязано.

Часть поправок касается обжалования действий и бездействия инспекции. Например, при неправомерной блокировке счета или несвоевременном возврате налога. Жалобу на такие решения можно будет направить в течение года с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своих прав.

Как сейчас. Сейчас решение по результатам проверки вступает в силу в течение 10 рабочих дней, в этот же срок можно подать апелляцию. А действия или бездействие налоговиков можно обжаловать в течение трех месяцев.

Изменение № 5. Общий срок рассмотрения жалобы на решение остался прежним, но УФНС вправе продлить его на один месяц, к примеру, чтобы истребовать у компании дополнительные бумаги (п. 6 ст. 140 НКРФ). О продлении специалисты управления обязаны сообщить компании в течение трех рабочих дней. С одной стороны, это может затянуть рассмотрение проверки. С другой, компании смогут уже после подачи жалобы представить дополнительные документы, подтверждающие их позицию. В кодексе не сказано, куда направлять бумаги — в УФНС или через инспекцию. Но, как мы выяснили, в ФНС считают, подать документы надо так же, как и жалобу, — через инспекцию.

Как сейчас. Сейчас УФНС вправе продлить сроки рассмотрения жалоб на решение на 15 дней.

Изменение № 6. Сократится срок рассмотрения жалоб на неправомерные действия инспекторов до 15 рабочих дней с возможностью продлить его еще на 15 рабочих дней (п. 6 ст. 140 НКРФ).

Как сейчас. Срок составляет месяц с возможностью продлить еще на 15 рабочих дней.

Изменение № 7. Рассматривать жалобы решено все же без участия налогоплательщиков. Это будет прямо установлено в кодексе (п. 2 ст. 140 НКРФ). Поэтому компаниям стоит максимально подробно излагать все свои доводы в апелляции и прикладывать все необходимые документы (см. образец). Устно объяснить налоговикам свою позицию не получится.

Как сейчас. Из кодекса не ясно, обязаны ли налоговики приглашать представителей компании на рассмотрение жалобы. Президиум ВАС еще несколько лет назад вынес невыгодное решение, подтвердив, что жалобу могут рассмотреть и без компании (постановление от21.09.10 №4292/10). Но на практике и после выхода постановления УФНС давали компаниям возможность участвовать в рассмотрении их апелляции и приводить свои доводы.

Изменение № 8. В кодексе теперь прописан четкий перечень сведений, которые надо привести в апелляции: наименование и адрес компании, обжалуемое решение, доводы и требования компании и т. д. (п. 2 ст. 139.2 НКРФ). Все обязательные реквизиты мы показали на образце выше.

Нарушение формы не станет основанием для отказа в рассмотрении жалобы. Перечень оснований для отказа закрыт: отсутствие подписи, доверенности (если жалобу подписал не директор), пропуск срока на подачу жалобы, ее отзыв самим налогоплательщиком и повторная жалоба по одним тем же основаниям (п. 1 ст. 139.3 НКРФ). Но четкие правила в кодексе помогут самой компании без ошибок составить жалобу, что повысит шансы на положительное решение.

Как сейчас. Сейчас в кодексе нет четкого перечня сведений, которые компании необходимо писать в жалобе, и не сказано, вправе ли инспекция оставлять жалобу без рассмотрения. Большинство судей считают, что инспекция должна рассмотреть любую жалобу. А если не хватает каких-то сведений (например, доверенности представителя), то их надо запросить у компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от23.05.13 №А40-97731/12-140-697).

Изменение № 9. С августа все жалобы, а не только апелляционные, надо подавать через инспекцию, которая приняла решение (п. 1 ст. 139 НКРФ). Если компания направит документ напрямую в УФНС, то управление ее может не принять к рассмотрению.

Как сейчас. Апелляционные жалобы компания подает через ИФНС, а обычные — напрямую в управление. Если компания направила апелляцию в УФНС, управление иногда принимало такие жалобы к рассмотрению не как апелляционные, а как обычные. То есть решение инспекции вступает в силу.

Изменение № 10. Срок на судебное обжалование начинает течь после того, как компания узнала о принятом решении по жалобе или со дня окончания срока для рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 138 НКРФ). То есть у компании будет больше времени на обжалование решения, а именно один год и три месяца.

Как сейчас. В кодексе сказано, что срок считается со дня, когда компании стало известно о вступлении в силу решения. Из-за этого судьи иногда отказывали в иске в связи с пропуском срока, так как сначала решение надо было обжаловать в УФНС (постановление Президиума ВАС РФот20.12.11 №10025/11).

Налог на добавленную стоимость

Изменение № 11. Все налогоплательщики НДС будут отчитываться только через спецоператоров. Причем даже компании, которые не являются налогоплательщиками, но выставят счета-фактуры с суммой НДС, пусть даже один раз. К примеру, организации на «упрощенке» или освобожденные от НДС (п. 5 ст. 174 НКРФ). Срок остался прежним — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Норма вступает в силу с 1 января 2014 года. Поэтому скорее всего отчитываться через интернет потребуется уже за последний квартал 2013 года (не позднее 20 января 2014 года). Но в ФНС считают, что вопрос спорный и не исключено, что всеобщая электронная отчетность по НДС начнет действовать только с первого квартала 2014 года. В ближайшее месяцы должны появиться официальные разъяснения по этому вопросу.

В любом случае для компаний самый безопасный вариант — до конца года выбрать спецоператора и получить новую квалифицированную электронную подпись. Тогда независимо от решения чиновников компания сможет перейти на электронную отчетность без спешки.

Заметим, что в кодексе остается штраф за несоблюдение электронного формата декларации. Он составляет 200 рублей (ст. 119.1 НКРФ). Но компания не сможет подать бумажную декларацию вместо электронной, заплатив только штраф, поскольку бумажная форма декларации скорее всего будет отменена.

Как сейчас. Электронные декларации сдают только те компании, у которых среднесписочная численность сотрудников за прошлый год свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НКРФ).

Изменение № 12. У посредников, которые перевыставляют счета-фактуры, но не платят НДС, появится новая обязанность. Им будет необходимо вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НКРФ). А с 2015 года эти журналы потребуется сдавать в инспекцию через интернет.

Как сейчас. Неплательщики НДС не ведут журналы счетов-фактур. Даже если они выставляют счета-фактуры, то сводного документа с перечнем счетов-фактур у них нет.

Проверки

Изменение № 13. У налоговиков появится два новых основания затребовать пояснения на «камералке». Во-первых, если компания сдаст «уточненку» с суммой налога к уменьшению. Во-вторых, при заявленных в декларации по прибыли убытках (п. 3 ст. 88 НКРФ). Представить пояснения надо в течение пяти дней. Как считают специалисты ФНС, за отказ от дачи пояснений ответственности нет. Но пояснения выгоднее дать, чтобы избежать выездной проверки. Вместе с пояснениями компания вправе представить регистры или иные документы, подтверждающие достоверность данных в отчетности.

Если же компания уменьшит налог или увеличит убыток в «уточненке» за период свыше двух лет, то инспекция вправе запросить «первичку», иные документы, подтверждающие изменение сведений, а также регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НКРФ). За непредставление каждого документа возможен штраф 200 рублей (п. 1 ст. 126 НКРФ).

Как сейчас. Фактически у инспекторов и сейчас есть право вызывать компанию для дачи пояснений. Только на основании статьи 31 НК РФ. Чиновники считают, что вызовы на комиссию законны (письмо Минфина России от09.04.10 №03-02-08/21). Если компания не пришла, возможен штраф до 2000 рублей, но только через суд (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Что касается «уточненок», то инспекторы не вправе требовать документы, которые подтверждают изменение суммы налога или рост убытка. Все бумаги они могут проконтролировать только на выездной проверке.

Изменение № 14. За просрочку сдачи декларации инспекторы будут считать 5-процентный штраф от суммы налога, не уплаченного в срок (п. 1 ст. 119 НКРФ). Это выгодно, если декларация сдана позже, но у компании есть переплата. Или если компания вовремя все заплатила, но не отчиталась в срок. В такой ситуации штраф составит 1000 рублей.

Как сейчас. Если компания погасит недоимку до решения налоговиков, то штраф будет минимальный — 1000 рублей. Правда, это следует не из кодекса, а из письма ФНС России от26.11.10 №ШС-37-7/16376@. Причем на практике инспекторы не всегда соблюдают это правило.

Изменение № 15. Налоговых агентов за несданные декларации будут штрафовать, как и налогоплательщиков, по статье 119 НК РФ. То есть штраф составит от 5 до 30 процентов от суммы налога, но минимум 1000 рублей. Новые правила не будут распространятся на агентов по НДФЛ. Ведь справки 2-НДФЛ не являются декларациями.

Как сейчас. Судьи признают, что агентов можно оштрафовать только на 200 рублей по пункту 1 статьи 126 НК РФ (определение ВАС РФот26.11.08 №ВАС-12243/08).

Обжалование решений инспекции

Изменение № 16. Досудебное обжалование любых актов и действий (бездействия) налоговиков станет обязательным, и только после обращения в УФНС налогоплательщик сможет пойти в суд (ст. 138 НКРФ). С одной стороны, это усложнит обжалование и увеличит сроки. Тем более что управления часто поддерживают инспекторов и оставляют их решения в силе. С другой стороны, если нарушения инспекторов очевидны, то есть шанс получить поддержку в УФНС. А значит, в суд обращаться не придется.

Как сейчас. Обжаловать в УФНС надо только решения о привлечении к ответственности или отказе в привлечении. Кроме того, из кодекса это прямо не следует, но обжаловать в УФНС надо и решения об отказе в возмещении НДС (постановление Президиума ВАС РФот24.05.11 №18421/10).

Налог на добавленную стоимость

Изменение № 17. В электронную декларацию компании будут включать сведения из книги покупок и книги продаж (п. 5.1 ст. 174 НКРФ). Что именно это за сведения, пока непонятно — их должна будет определить ФНС. Но, учитывая, что декларация станет электронной и загружать в нее сведения компании смогут из бухгалтерской программы, скорее всего это будут сведения из каждого счета-фактуры. С технической точки зрения у бухгалтерии вряд ли прибавится работы, поскольку все будет происходить автоматически. Но вот у налоговиков появится больше информации для «камералок», а значит, требования пояснить противоречия и неясности будут приходить компаниям гораздо чаще.

Как сейчас. Декларация содержит лишь обобщенные данные о сумме отгрузки, исчисленного НДС и налоговых вычетах. Поэтому на «камералке» инспекторы не могут проверить правильность всех сумм налога.

Изменение № 18. При выставлении посреднических счетов-фактур компании — плательщики НДС будут включать в декларацию сведения из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.1 ст. 174 НКРФ). Состав этих сведений должна определить ФНС. Пока этого перечня нет. Но скорее всего это будет справочная информация о сумме налога по выставленным и полученным счетам-фактурам.

Как сейчас. Сейчас посредники — неплательщики НДС вообще не сдают декларации и не представляют в инспекцию журналы, поскольку даже не ведут их. А плательщики не включают в декларацию сумму НДС по посредническим сделкам.

Проверки

Изменение № 19. Компании, которые сдают отчетность электронно, должны будут получать от налоговой документы также через интернет. Для этого при получении требований из ИФНС надо передать налоговикам квитанцию о приеме электронных документов. Сделать это надо в течение шести дней с даты отправки запроса налоговиками. Если компания не передаст квитанцию в срок, то по его окончании в течение 10 дней инспекция вправе будет заблокировать счет. А разблокирует только тогда, когда компания вышлет квитанцию или представит документы (пояснения) либо представитель явится в инспекцию для дачи пояснений (п. 5.1. ст. 23, п. 3, 3.1 ст. 76 НК РФ).

Как сейчас. Сейчас компании не обязаны отвечать на электронные запросы и вправе дождаться, когда инспекция потребует документы на бумаге. Как показал наш опрос, так делают 35 процентов компаний (см. «УНП» № 23–24, 2013, стр. 15 «Вы отвечаете на электронные требования инспекции?»). В будущем такая практика станет рискованной.

Изменение № 20. Инспекторам ограничат срок, в течение которого они будут вправе блокировать счет за несданную декларацию. Он составит три года. Считать этот срок надо по окончании 10 дней после крайнего срока для сдачи отчетности (п. 3 ст. 76 НКРФ). Это значит, что у налоговиков больше не будет возможности заблокировать счет, «потеряв» старый отчет, который компания сдала много лет назад на бумаге.

Как сейчас. В кодексе определен лишь срок, ранее которого инспекция не вправе приостановить операции. Это 10 рабочих дней после установленной даты для сдачи отчетности. Но предельного срока для блокировки нет. Так считает Минфин (письмо от05.05.09 №03-02-07/1–227).

Изменение № 21. Налоговики получат право проводить осмотр складских, торговых и иных помещений компании на «камералке» декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению. Осмотр также возможен, если в декларации будут противоречия с данными отчетности контрагента (п. 1 ст. 92 НКРФ).

Как сейчас. В статье 92 кодекса, где сказано о порядке проведения осмотра, речь идет только о выездных ревизиях. А раз нет специального порядка осмотра для камеральных проверок, то такие мероприятия незаконны, даже если компания сама пустила проверяющих. Это подтверждают Минфин и судьи (письмо от30.11.11 №03-02-07/1–411, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от02.12.10 №А55-7610/2010).

Изменение № 22. Инспекция будет сверять сведения в декларации компании и ее контрагентов. И если в них есть противоречия, то вправе потребовать у налогоплательщика счета-фактуры и «первичку» (п. 8.1 ст. 88 НКРФ). Причем, поскольку у налоговиков будет информация из книги покупок и продаж (см. изменение № 17), сверить данные им не составит особого труда. А значит, они будут чаще требовать пояснения.

Как сейчас. Сейчас инспекция вправе запросить счета-фактуры только по декларации, в которой налог заявлен к возмещению. Либо проверить документы на выездной проверке.

Важные неналоговые изменения
Наша оценка Что изменилось Подробнее Основания изменений Вступает в силу
+ Срок приватизации недвижимости малыми и средними компаниями продлен до 1 июля 2015 года Малые и средние компании вправе выкупить арендованное государственное или муниципальное помещение, если на 1 июля 2013 года они владеют им непрерывно не менее двух лет. Сроки выкупа продлены на два года до 1 июля 2015 года. Оплатить недвижимость можно в рассрочку Федеральный закон от02.07.13 №144-ФЗ С 1 июля 2013 года
+ Срок действия ЭЦП продлен до 31 декабря 2013 года Компании, которые успели переоформить новую квалифицированную подпись, могут подписать отчетность за полугодие уже новой подписью. Проблем со сдачей быть не должно. Получить новую подпись можно до конца 2013 года Федеральный закон от02.07.13 №171-ФЗ С 1 июля 2013 года
Субъекты вправе обязать компании численностью от 35 сотрудников нанимать инвалидов Квота будет действовать для компаний со штатом 35–100 человек — не выше 3 процентов численности. Раньше регионы вправе были установить квоту 2–4 процента только для компаний, где более 100 сотрудников (эта квота остается) Федеральный закон от02.07.13 №183-ФЗ С 14 июля 2013 года

+ в пользу компаний, 
— не в пользу компаний

Компания получила решение инспекции о привлечении к ответственности 15 июля 2013 года. Когда решение вступит в силу, если компания не будет подавать апелляционную жалобу?15 августа29 июляС 3 августа 2013 года срок на подачу апелляции в УФНС увеличится с 10 рабочих дней после вручения компании решения до месяца (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если к 3 августу истек 10-дневный срок для обжалования решения, то он уже не продлевается. А если не истек, то продлевается до одного месяца.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка