Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

13 мая 2004 5165 просмотров

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

в ред. Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ

С 1 января 2004 года ставка НДС будет снижена с 20 до 18 процентов. Кроме того, в главу 21 НК РФ внесены правки технического характера: из нее исключаются упоминания об акцизе с минерального сырья и налоге с продаж в связи с их отменой с 1 января 2004 года.

Текст документа (в формате rtf).

Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» внес ряд изменений в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Многие из них носят технический характер: из главы 21 НК РФ исключаются упоминания об акцизе с минерального сырья и налоге с продаж в связи с их отменой с 1 января 2004 года.

Вместе с тем внесено и одно существенное изменение: ставка НДС, применяемая в обычном порядке, снижена с 20 до 18 процентов. В связи с этим могут возникнуть проблемы при начислении и уплате НДС в декабре 2003 года - январе 2004 года: в каких случаях надо применять ставку 20 процентов, а в каких - 18 процентов?

ЕСЛИ ТОВАРЫ ОПЛАЧЕНЫ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ
По какой ставке надо платить НДС, если товар был отгружен до 1 января 2004 года, а оплата получена после 1 января 2004 года?

Чтобы ответить на этот вопрос, надо знать, каким методом налогоплательщик пользуется при начислении НДС.

Если налогоплательщик начисляет НДС по отгрузке, то обязанность по уплате НДС возникла в декабре. День отгрузки считается моментом определения налоговой базы, следовательно, надо применять ставку 20 процентов, действующую до 1 января 2004 года.

Если же НДС начисляется по оплате, то ситуация становится немного сложнее. Налоговые органы могут потребовать уплаты НДС по ставке 20 процентов, ссылаясь на пункт 8 статьи 149 НК РФ. Он устанавливает, что в случае освобождения от налогообложения надо определять налоговую базу в том порядке, который действовал на момент отгрузки товара независимо от момента оплаты. Следует учитывать, что на самом деле этот пункт не распространяется на случаи снижения ставок. А отдельных положений, определяющих порядок начисления НДС при снижении ставок, Налоговый кодекс РФ не содержит.

По нашему мнению, в данном случае применяется общий порядок, в соответствии с которым именно день оплаты отгруженных товаров рассматривается как момент определения налоговой базы и возникновения обязанности по уплате налога (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом применяется налоговая ставка, действующая на момент определения налоговой базы. Так как оплата произошла в январе 2004 года, то следует применять ставку 18 процентов.

В этом случае важно, чтобы покупателю в стоимости отгруженного товара был предъявлен НДС именно по ставке 18 процентов. А что делать, если покупателю выставили счет-фактуру в 2003 году и стоимость товара включала НДС в размере 20 процентов?

В Налоговом кодексе РФ об этом не сказано. МНС России этого пока также не разъясняет. Однако в похожей ситуации, когда был изменен порядок определения налоговой базы при приобретении сельхозпродукции, МНС России указало, что сумму НДС, подлежащую уплате, можно уточнить только в том случае, если с покупателем продукции будет произведен соответствующий перерасчет с переоформлением счета-фактуры. Об этом было сказано в письме МНС России от 27 июня 2001 г. № ВГ-6-03/493. Кроме того, в пункте 39.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ в редакции от 17 сентября 2002 г. (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) было указано на необходимость проведения перерасчета с покупателем в связи с установлением ставки 10 процентов на книжную продукцию.

По-видимому, такие же требования МНС России предъявит и в рассматриваемой ситуации, то есть с покупателем надо будет провести перерасчет, а иначе в бюджет придется уплатить сумму, предъявленную покупателю.

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИЛ АВАНС
Сложнее определить порядок начисления и уплаты НДС, если в описанной выше ситуации покупатель выплатил аванс.

Как уплачивается НДС по полученным авансам в общем порядке?

Налоговые органы требуют, чтобы налогоплательщик начислил и уплатил НДС в том же налоговом периоде, когда получен аванс. Об этом говорится, в частности, в пункте 37.1 Методических рекомендаций. Уже после этого при отгрузке товара (в этом же или в следующем налоговом периоде) налогоплательщик начисляет НДС на всю сумму реализации и предъявляет к вычету уплаченный с аванса НДС (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налогоплательщики пытались оспаривать эти требования МНС России, считая, что они не соответствуют Налоговому кодексу РФ. В ряде случаев суды соглашались с налогоплательщиками.

Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в решении от 4 июля 2002 г. по делу № 65-17805/2001-САЗ-9к указал, что НДС с авансов можно уплачивать после отгрузки продукции, а не сразу по получении аванса, поскольку, по мнению суда, только при отгрузке товара возникает объект налогообложения, а следовательно, и обязанность уплатить налог. Однако если вы решите так поступить, то вам скорее всего придется отстаивать свою правоту в суде.

Рассмотрим, по каким ставкам нужно уплачивать НДС в переходный период, если следовать требованиям налоговых органов.

Порядок расчета суммы НДС при получении аванса определен в пункте 4 статьи 164 НК РФ: до 1 января 2004 года действует правило, согласно которому полученную сумму аванса надо умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов. Если налогоплательщик получит аванс после 1 января 2004 года, то сумму аванса надо будет умножить на 18 процентов и разделить на 118 процентов. В результате получится сумма НДС, которую надо начислить в том же налоговом периоде, когда был получен аванс.

При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса применяется расчетная ставка, установленная пунктом 4 статьи 158 НК РФ. Она равна ставке, применяемой по полученным авансам в общем порядке, но сформулирована иначе. До 1 января она составляет 16,67 процента. С 1 января 2004 года она будет снижена до 15,25 процента.

МНС России пока не разъяснило, в каком порядке следует принимать к вычету НДС, уплаченный с аванса, если налогоплательщик получил аванс до 1 января 2004 года, а обязанность по уплате налога возникла в январе 2004 года.

По нашему мнению, из описанной выше практики взимания НДС с полученных авансов следует, что налогоплательщик должен в декабре начислить НДС по ставке 20 процентов, а в январе принять его к вычету и начислить НДС по всей сумме реализации по ставке 18 процентов и при этом произвести перерасчет с покупателем. Это относится к налогоплательщикам, использующим метод по оплате, независимо от того, когда были отгружены товары, а также к налогоплательщикам, использующим метод по отгрузке, если товары были отгружены только в январе 2004 года (в том числе, если предоплата составила 100 процентов от всей суммы реализации). Если же налоговые органы откажут в вычете НДС, то такое решение можно будет оспорить, используя приведенные выше аргументы Федерального арбитражного суда Поволжского округа.

Пример
В декабре 2003 года ООО «Лорелея» заключило договор о реализации партии персональных компьютеров. Стоимость товара без НДС составляет 590 000 руб. Налоговым периодом по НДС для ООО «Лорелея» является месяц. В декабре 2003 года от покупателя получен аванс в размере 360 000 руб.

Сумма НДС в этом авансе составляет:

360 000 руб. х 20% : 120% = 60 000 руб.

Эту сумму нужно перечислить в бюджет до 20 января 2004 года.

В январе покупателю были отгружены товары. При отгрузке товара покупателю выставлен счет-фактура на 696 200 руб. (в том числе НДС - 106 200 руб.)

С 1 января 2004 года ставка НДС составляет не 20%, а 18%. Бухгалтер ООО «Лорелея» рассчитывает НДС, подлежащий уплате с реализации партии компьютеров:

590 000 руб. х 18% = 106 200 руб.

К уплате в бюджет начислено 106 200 руб. Бухгалтер ООО «Лорелея» указывает эту сумму в декларации, при этом заявляет к вычету начисленные в декабре и уплаченные 60 000 руб.

Эксперт «ДК»
Н.М. Чудаков

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка