Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как коллеги добиваются безопасной налоговой нагрузки

30 июля 2013 18 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

У инспекторов возникает значительно меньше вопросов к налогоплательщикам, у которых налоговая нагрузка не отклоняется от средних значений. Новые среднеотраслевые показатели мы публиковали в . Если нагрузка вашей компании, с точки зрения инспектора, неидеальна, то он потребует писать объяснения. Возможны и более серьезные последствия — доначисления на проверке. Поэтому многие коллеги предпочитают регулировать нагрузку. Но не обязательно для этого сокращать расходы или завышать доходы безвозвратно. Можно несколькими способами распределить платежи по налогу на прибыль и НДС во времени так, что получится и требования инспекторов выполнить, и не переплатить.

Как коллеги добиваются безопасной налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка — это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям: выручка (строка 2110 Отчета офинансовых результатах), проценты к получению (строка 2320 Отчета офинансовых результатах), прочие доходы (строка 2340 Отчета офинансовых результатах) и суммы уплаченных налогов (карточка счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Например, выручка компании составила 1 500 000 руб., а налогов она заплатила 380 000 руб. Нагрузка составит 25,3% (380 000 руб. х 1 500 000 руб. х 100%).

Прибыль

Перенести расходы на будущее

Из-за переноса затрат можно не уточнять декларации

Перенести расходы можно только на три года

Суть способа. Самый простой способ повысить нагрузку — не списывать часть затрат, сославшись на утерянные документы, а потом эти документы обнаружить или получить дубликаты. Либо перенести расходы, которые можно признать в текущем периоде, на следующие годы. Например, можно учесть попозже просроченную дебиторку, если срок исковой давности истек в этом году. Безвозвратно эти расходы не исчезнут. Приказ о списании дебиторки можно оформить в будущих периодах, когда компания получит большую прибыль.

Меры налоговой безопасности. Опасность способа: налоговая служба считает, что исправлять ошибки в текущем периоде можно, лишь если неизвестен период их совершения (письмо ФНС России от17.08.11 №АС-4-3/13421). Но инспекторов можно переубедить. Фактически неучтенные расходы — это ошибка в расчете налога. Но она приводит к переплате, а статья 54 НК РФ позволяет исправить ошибки в том периоде, в котором компания обнаружила недочет. То есть из-за переноса затрат не надо уточнять декларации. Так же считает и Минфин (письмо от07.12.12 №03-03-06/2/127). Но переносить расходы безопаснее только в течение трех лет с даты, когда компания должна была учесть их. Иначе компания их потеряет.

Поменять стоимость этапов в договоре

Общая сумма доходов не изменится

Новые условия сделки требуется согласовать с контрагентом

Суть способа. Подрядчики, которые сдают работы поэтапно, вправе пересмотреть в договоре стоимость каждого этапа. Скажем, договор предусматривает сдачу работ два раза: часть в четвертом квартале и часть в первом квартале следующего года. Если в 2013 году ожидается низкая нагрузка, то можно увеличить стоимость первого этапа, а второго этапа, наоборот, уменьшить. Тот же способ могут использовать компании, которые заключают смешанные договоры — на поставку оборудования и выполнение работ (например, монтажных). Минус способа в том, что заказчик должен согласиться на изменение цены.

Меры налоговой безопасности. Способ безопасен. Главное, не доводить стоимость второго этапа (или цену работ в смешанном договоре) до символической цены. Например, 1 рубль. Безопаснее сравнять ее с себестоимостью последнего этапа работ. Иначе инспекторы посчитают, что доходы более позднего этапа занижены, и обвинят компанию в получении необоснованной налоговой выгоды.

Подписать досрочно акты выполненных работ

С более ранними доходами не спорят налоговики

Рискованно списывать расходы после сдачи работ

Суть способа. Для более раннего признания дохода подрядчик может подписать акт о сдаче работ досрочно. А уже потом доделать работы. Но такой способ возможен только между дружественными компаниями, поскольку сложно уговорить заказчика принять работы до их окончания. Ведь для заказчика есть риск, что подрядчик получит деньги, а выполнять обязательства откажется.

Меры налоговой безопасности. В данном способе есть риски. Опрошенные нами налоговики считают, что подрядчик не вправе признать свои расходы после того, как сдал работы. Чтобы избежать проблем, надо подписать с заказчиком дополнительный акт сдачи-приемки работ или акт об устранении недостатков. Но даже если такого документа нет, защитить расходы получится в суде. Судьи не видят проблемы в том, чтобы подписать акты до фактического завершения работ. И разрешают учитывать материалы, даже если они получены после подписания акта (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от28.02.13 №А06-4037/2012). Аргументы следующие: работы фактически выполнены, а стоимость работ в подписанном акте — итоговая. То есть включает в себя все материалы и работы, не важно, использовала их компания до подписания акта или после.

Получить помощь от учредителя

Денежную помощь можно потратить и учесть затраты

Материалы от учредителя в расходах не учитывают

Суть способа. Учредители могут, к примеру, подарить компании деньги или активы. Правда, если доля учредителя больше 50 процентов, то безвозмездно полученное от него имущество в доходах не учитывают (подп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ). А значит, такую помощь стоит получать только от учредителя с долей меньше половины уставного капитала. Тогда компания признает внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НКРФ). И передача не должна быть связана с пополнением чистых активов, так как такие поступления не признают в доходах (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НКРФ).

В следующих периодах учтенные доходы можно компенсировать списанными расходами. При поступлении на расчетный счет деньги от учредителя становятся обезличенными и их можно потратить на любые цели. Например, выплату зарплаты, покупку материалов и т. п. А право признать расходы не связано с источником, за счет которого компания их оплатила.

Меры налоговой безопасности. Способ с передачей денег безопасен, поскольку компания учитывает доходы. Другое дело, если учредитель передаст материалы. Доходы на них надо учесть, а расходы компания списать не вправе (письмо Минфина России от26.06.11 №03-03-06/1/590). Ведь стоимость материалов, которую компания вправе учесть в расходах, определяется исходя из цены приобретения. А при безвозмездном получении цена приобретения равна нулю, поэтому нет и расходов. Спорить можно, но практика по таким спорам не сложилась. Есть и еще одна сложность с передачей имущества. Если организация получает его от учредителя-компании, то даритель должен начислить НДС, так как безвозмездная передача признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).

Увеличить сроки амортизации основных средств

Срок можно изменить только в налоговом учете

Поменять выбранный срок уже не получится

Суть способа. В отношении новых активов можно установить норму амортизации с учетом максимального срока полезного использования. То есть если по классификатору срок службы актива от одного до двух лет, то при расчете нормы используют двухгодичный период. Тогда компания растянет период списания стоимости объекта, что позволит сократить расходы текущего периода, но не потерять их безвозвратно.

Меры налоговой безопасности. Выбранный срок списания надо применять в течение всего периода пользования активом. Сокращать его рискованно, так как перечень случаев, когда компания вправе изменить срок, ограничен. К примеру, после модернизации объекта (п. 1 ст. 258 НКРФ). Поэтому этот способ подойдет, если компания точно уверена, что ей не понадобится увеличить расходы.

Сроки службы основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не обязательно должны совпадать. В бухучете можно установить срок меньше, тогда налог на прибыль временно увеличится, а налог на имущество останется без изменений. Но опасно делать периоды списания слишком разными. Расхождениями могут заинтересоваться инспекторы. И тогда есть риск, что они доначислят налог на имущество.

НДС

Уменьшить вычеты за счет снижения цены

Продавец не платит пени после увеличения цены

Слишком низкая цена может заинтересовать налоговиков

Суть способа. Компания может закупить у дружественного контрагента необходимую партию товара не по обычной цене, а по минимально возможной. Тогда вычеты снизятся, а НДС к уплате вырастет. В последующих периодах, когда налоговая нагрузка станет оптимальной, цену можно увеличить. Продавец выставит корректировочный счет-фактуру и доплатит налог, а покупатель дозаявит вычеты НДС. Причем обе организации вправе скорректировать сумму НДС в периоде изменения цены товара без пеней (п. 10 ст. 154 НКРФ).

Меры налоговой безопасности. Налоговиков может заинтересовать слишком низкая цена первоначальной сделки. Хотя формально инспекторы не вправе проверять цены по неконтролируемым сделкам, Минфин призывает их искать в занижении цены необоснованную налоговую выгоду (письмо от26.12.12 №03-02-07/1–316). Поэтому цены рискованно снижать до символических или продавать товары ниже себестоимости.

 Увеличить базу на стоимость услуг

Покупатель может быстро увеличить базу по НДС

Если услуги будут фиктивны, налоговики снимут вычеты у заказчика

Суть способа. Компании одного холдинга могут заключить между собой договор на услуги. Тогда исполнитель увеличит базу по НДС. Например, можно подписать договор поручительства к договору поставки или к кредитному договору. Эти услуги облагаются НДС, но для их выполнения ничего не надо делать. Если заказчик тоже платит НДС, то у него увеличатся вычеты. А значит, совокупная нагрузка внутри холдинга не повысится.

Меры налоговой безопасности. Безопаснее, чтобы все услуги были реальными. К тому же рискованно заключать договор на услуги, к которым у инспекторов повышенный интерес. К примеру, маркетинговые, консультационные и т. п. С услугами поручительства тоже есть риски. Некоторые инспекторы на местах считают, что выдача поручительства не облагается НДС, так как нет признаков реализации услуг. Поэтому покупатель не вправе заявить вычет. Но в суде компании удается доказать, что это обычная реализация и вычет правомерен (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от16.03.12 №А08-3814/2011).

Не принимать к вычету НДС с предоплаты

Покупатель может сам определять период вычета

Контрагент, получивший аванс, заплатит НДС

Суть способа. Если компания платит аванс в одном периоде, а отгрузка пройдет в другом, то вычеты с перечисленной предоплаты можно не принимать. В этом случае в текущем периоде у компании увеличится сумма НДС к уплате. А когда пройдет отгрузка, можно будет заявить налог к вычету. Таким образом, компания ничего не теряет.

Меры налоговой безопасности. Рисков ни для покупателя, ни для продавца нет. Налоговый кодекс дает право налогоплательщику самому определить, заявлять вычеты по авансовому счету-фактуре или дождаться счета-фактуры на отгруженный товар, а значит, уменьшить налог уже после получения товара. Причем по авансовому счету-фактуре можно заявить и частичный вычет. Главное, чтобы в договоре с поставщиком было сказано о расчетах по предоплате (п. 9 ст. 172 НКРФ).

Срок взыскания просроченной дебиторки истек в 2013 году. Но в 2013 году у компании небольшая прибыль, и ей невыгодно учитывать в расходах безнадежный долг. Вправе ли она списать этот долг в следующем, 2014 году?Нет, не вправеДа, вправеНеучтенные расходы – это ошибка в расчете налога. Но она приводит к переплате, а статья 54 НК РФ позволяет исправить ошибки в том периоде, в котором компания обнаружила недочет. То есть в 2014 году. Так же считает и Минфин (письмо от 07.12.12 № 03-03-06/2/127).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка