Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работы по обновлению и улучшению основных средств компании

6 августа 2013 9 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

На первый взгляд модернизация сулит только налоговые проблемы: она увеличивает базу по налогу на имущество, а прибыль уменьшает только через амортизацию. Но модернизировать активы можно и с выгодой.

Работы по обновлению и улучшению основных средств компании, как правило, стремятся учесть как ремонт, чтобы сразу списать расходы (ст. 260 НКРФ, п. 67 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от13.10.03 №91н). Но модернизацию не всегда замаскируешь под ремонтные работы. Тогда на практике используют другие способы экономии.

Сократить срок использования старого актива

Можно сэкономить налог на прибыль

Надо обосновать новый срок эксплуатации

При модернизации полностью самортизированного актива можно быстрее списать расходы. Компании устанавливают для обновленного актива новый срок полезного использования, который меньше первоначального.

Минфин предлагает амортизировать стоимость улучшений по нормам, определенным на момент ввода в эксплуатацию (письмо от05.02.13 №03-03-06/4/2438). Между тем кодекс дает компании право увеличить срок полезного использования старого актива после модернизации, но не требует восстанавливать срок (п. 1 ст. 258 НКРФ). А раз он уже истек, то компания вправе установить новый срок, который может быть и меньше первоначального. Это подтверждают судьи (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от12.02.13 №А12-8247/2012).

На цифрах

У компании есть полностью самортизированный станок с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования 7 лет (84 мес.). Расходы на модернизацию составляют 70 000 руб. Первоначальная норма амортизации — 0,012% (1 : 84 мес. х 100%).

Обычный расчет. Срок службы компания оставила прежний. Тогда ежемесячно можно списывать амортизацию в сумме 3240 руб. ((200 000 руб. + 70 000 руб.) х 0,012%). Полностью учесть расходы на модернизацию получится через 22 мес. (70 000 : 3240).

Выгодный расчет. Компания установила для актива новый срок полезного использования — 25 мес. Тогда норма амортизации составит 0,04% (1 : 25 мес. х 100%). Это позволит ежемесячно относить на расходы 10 800 руб. ((200 000 руб. + 70 000 руб.) х 0,04%). И компания спишет амортизацию уже через 7 мес. (70 000 / 10 800).

Меры налоговой безопасности. Не стоит брать минимальный срок, установленный для той амортизационной группы, к которой актив относился изначально. Безопаснее взять срок посередине, но даже в этом случае его потребуется обосновать. Например, закрепить в качестве ожидаемого срока эксплуатации в договоре с компанией, которая будет проводить работы по модернизации. А если компания модернизирует объект сама, можно оформить справку инженера об ожидаемом сроке либо получить заключение независимого эксперта.

Учесть модернизацию как самостоятельный актив

Можно сэкономить налог на имущество

Надо подтвердить, что актив не улучшился

Компании, которые в 2013 году модернизируют старые основные средства, могут избежать уплаты налога на имущество со стоимости улучшений. Для этого надо отразить их в учете как самостоятельный актив.

Базу по налогу на имущество Минфин требует увеличить на стоимость модернизации движимых активов, принятых на учет до 2013 года (письмо от01.03.13 №03-05-05-01/6096). Но есть альтернатива. Правила бухучета допускают изменение стоимости актива после его модернизации. Но только если она привела к улучшению функциональных показателей объекта. К примеру, увеличила срок использования, повысила мощность (п. 14, 27 ПБУ 6/01). Если этого не произошло, то стоимость имущества менять необязательно. Расходы на модернизацию можно учесть на счете 01 «Основные средства» обособленно. Проще говоря, в качестве самостоятельного объекта (п. 42 приказа №91н). С него не надо платить налог на имущество, ведь недвижимостью он не является, а дата принятия к учету приходится на 2013 год (подп. 8 п. 4 ст. 374 НКРФ).

Меры налоговой безопасности. Надо подготовить документы о том, что модернизация не повлияла на эффективность работы актива. Это может быть отчет ответственного работника (главного по цеху, начальника автопарка и т. п.), заключение созданной директором комиссии либо привлеченного эксперта. В учетной политике безопаснее сделать оговорку, что компания обособленно учитывает результаты модернизации, которая не меняет нормативных показателей основного средства.

Оценка налоговой безопасности способов
Чиновник Практик Наша оценка
Виталий Цыганков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „АТОЛЛ-АФ“»: Электронный сервис
Компания вправе установить новый срок службы, но его надо обосновать (например, техническим состоянием актива после модернизации). Модернизация непосредственно связана с основным средством, поэтому у компании нет права учитывать ее как самостоятельный объект Минфин разрешает увеличить срок использования актива (письмо от10.09.09 №03-03-06/2/167). А право на уменьшение надо доказывать в суде. Модернизация, не улучшающая характеристик объекта, — это ремонт. Расходы на него списывают единовременно Калькулятор есть на  в разделе . Помогает быстро оценить безопасность любого способа снижения налогов
Оценка
Способ № 1
Способ № 2
Оценка
Способ № 1
Способ № 2
Оценка по «Калькулятору»
Способ № 1
Способ № 2

У компании есть основное средство, полностью самортизированное в налоговом учете. Вправе ли она после модернизации этого объекта установить для него срок полезного использования, который будет меньше первоначального? Нет, не вправе Да, вправе, но это рискованно НК РФ дает компании право увеличить срок полезного использования старого актива после модернизации, но не требует восстанавливать этот срок (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если этот срок истек, компания вправе установить новый, который может быть и меньше первоначального (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.02.13 № А12-8247/2012).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка