Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Составляем баланс с учетом нововведений

26 марта 2006 30 просмотров

, консультант-методолог ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

По общему правилу квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней после окончания отчетного квартала. Но в этом году 30 апреля – воскресенье, а 1 мая – праздничный день. Поэтому крайний срок, когда нужно представить квартальный баланс, – 2 мая.

По традиции информацию о том, как заполнить каждую строку баланса, вы найдете в сводных таблицах. Основное же внимание мы уделим тому, как учесть при составлении отчетности нововведения 2006 года, проанализируем наиболее интересные письма чиновников, обнародованные в этом году. Кроме того, мы сравним, как те или иные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и как их выгоднее учитывать (см. сводную таблицу стр. 1, стр. 2).

Основные средства (строка 120)

Новый порядок списания. С 1 января 2006 года в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20 000 руб. включительно. Это позволяют сделать поправки, внесенные в пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Следовательно, с 1 января 2006 года оформлять документы, которые обычно выписываются при покупке основных средств, не нужно.

До этого лимит стоимости основных средств составлял 10 000 руб. И независимо от стоимости активы принимались к учету в соответствии с формами первичных документов по учету основных средств.

Отметим, что в налоговом учете предельная стоимость для единовременного списания основных средств осталась прежней – 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А это ведет к новым расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако использование лимита позволит хоть и немного, но сэкономить на налоге на имущество. Поэтому здесь важно оценить, что выгоднее для фирмы – сократить документооборот или снизить налоговые платежи.

Изменения в начислении амортизации. С 1 января 2006 года в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Правда, в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, было сказано, что малые предприятия могут применять коэффициент ускорения, равный 2. А по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Произошли изменения и в начислении амортизации в налоговом учете. Теперь статья 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств сразу же относить на расходы до 10 процентов их стоимости. С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой – приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на покупку земли. Земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств. Таким образом, переносить его стоимость на расходы через амортизационные отчисления нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете земля числится на счете 01 «Основные средства» по своей первоначальной стоимости и расходы на ее покупку на себестоимость не влияют.

Точно так же, по мнению Минфина России, обстоит дело и в налоговом учете. Как сказано в письме этого ведомства от 28 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/461, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия «введение земельных участков в эксплуатацию». Поэтому к расходам на покупку земельных участков подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, который говорит о том, что затраты на покупку неамортизируемого имущества полностью включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию, неприменим. И подобные затраты налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Такую логику чиновников вполне можно оспорить в суде. Но следует учитывать, что арбитражная практика противоречива. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 17 августа 2004 г. № А08-2355/04-21-16 судьи посчитали достаточным тот факт, что земельные участки приняты организацией на учет в составе основных средств на основании актов формы № ОС-1 «Акт приема-передачи основных средств», а сами земельные участки расположены под объектами недвижимости производственного характера. Аналогичный вывод содержится и в другом, более позднем постановлении ФАС Центрального округа от 2 сентября 2005 г. № А36-482/2005.

Однако совсем недавно Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 14 марта 2006 г. № 14231/05 встал на сторону чиновников. И теперь доказать свою правоту фирмам будет очень сложно. Ведь федеральные арбитражные суды хоть и не обязаны следовать постановлению ВАС РФ, но наверняка будут учитывать точку зрения своих вышестоящих коллег при принятии собственных решений.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость, начиная с отчета за I квартал 2006 года, нужно учитывать при расчете налога на имущество (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36).

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ этим налогом облагается имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств. При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

В налоговом учете такие основные средства, так же как и в бухучете, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Если, конечно, они отвечают необходимым критериям: срок их службы превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 10 000 руб. (см. сводную таблицу стр. 1, стр. 2).. .

Запасы (строка 210)

По строке 210 отражаются расходы на приобретение материально-производственных запасов. И, как мы уже отмечали выше, с 1 января к таковым могут относиться активы стоимостью не более 20 000 руб. Затраты на покупку таких активов отражают на счете 10 «Материалы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

По этой строке баланса показываются суммы НДС, не принятые к вычету по состоянию на 1 апреля 2006 года. А, как известно, с этого года, за исключением некоторых случаев, для вычета налога не требуется обязательно оплачивать приобретенные товары (работы, услуги). То есть для всех фирм для расчета налоговой базы предусмотрен только один метод – «по отгрузке». Но возникают некоторые переходные моменты.

Если в 2005 году расчет НДС велся «по отгрузке». Как фирмам принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным на 1 января 2006 года, сказано в пункте 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Если в 2005 году налог исчислялся «по отгрузке», то его можно зачесть равными долями в течение января–июня 2006 года. То есть за I квартал 2006 года вычету подлежит половина не оплаченного на 1 января НДС.

А если фирма оплатит «входной» налог раньше? О такой ситуации в Законе № 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение 6 месяцев, что, безусловно, несправедливо. Это признают и чиновники. Минфин России разъяснил, что фирмы, до 2006 года начислявшие НДС «по отгрузке», вправе принимать к вычету налог по покупкам 2005-го и предыдущих годов по мере их оплаты (письмо от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31). Аналогичное разъяснение чиновники дали и в письме от 31 октября 2005 г. № 03-04-11/288, отвечая на запрос нашего журнала. Подробнее об этом вы можете прочитать в журнале «Главбух» № 6, 2006 на страницах 48–50.

Вычет НДС при строительстве. Еще один переходный момент связан с правилами учета «входного» НДС при капстроительстве. Пункт 1 статьи 3 Закона № 119-ФЗ говорит о том, что НДС по услугам подрядчиков, отраженный на счете 19 до 1 января 2005 года, но не принятый к вычету до 2006 года, можно зачесть в тот момент, когда готовая постройка будет принята на учет.

А налог по подрядным работам, выполненным в 2005 году, надо принимать к вычету равномерно в течение 2006 года. Если же стройка завершится до окончания 2006 года, НДС, приходящийся на 2005 год, можно зачесть после того, как построенный объект примут к учету (п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Причем эти правила касаются только уплаченного налога. Такое изменение в Закон № 119-ФЗ внес другой Федеральный закон от 28 февраля 2006 г. № 28-ФЗ.

Если основное средство требует монтажа. НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда их отражают на счете 07. Начиная с 1 января никаких споров с инспекторами по этому вопросу возникнуть не должно. Положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 февраля 2006 г. № 28-ФЗ четко указывают, что вычет по оборудованию, учтенному на счете 07, возможен.

А вот ответ на вопрос, можно ли принять к вычету НДС, когда основное средство числится на счете 08, по-прежнему неясен и решать его скорее всего придется через суд. Но у предприятий появился лишний аргумент. Дело в том, что оборудование к установке при передаче в монтаж переводится со счета 07 на счет 08. А НДС по такому оборудованию к моменту его перевода на счет 08 уже принят к вычету. Соответственно, несправедливо отказывать в вычете по тем объектам, которые изначально учтены на счете 08 ( см. таблицу

Добавочный капитал (строка 420) и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

Переоценка основных средств. В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно прежде всего в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за I квартал. При этом в годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год переоценка не отражается.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость каждого объекта основных средств. Раньше в ПБУ 6/01 было сказано, что для этого можно использовать два способа – индексации и прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Теперь прямого указания на этот счет в ПБУ 6/01 нет.

Впрочем, первый метод был неприменим на практике и раньше, а использовать рыночные цены при проведении переоценки никто не запрещает и сейчас.

При этом в пункте 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указаны источники информации, которые можно использовать при проведении переоценки основных средств.

Результатом переоценки может быть как увеличение, так и уменьшение стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается по строке 470.

А сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал фирмы (счет 83).

Если в результате переоценки стоимость основных средств возросла, сумма увеличения относится на счет 83 «Добавочный капитал» и включается в показатель строки 420. При этом дооценку в сумме предыдущей уценки надо списать не на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такое изменение внесено с нового года в ПБУ 6/01.

Обратите внимание: ни сумма уценки, ни сумма дооценки в налоговом учете не уменьшают и не увеличивают стоимость основных средств. Следовательно, в отличие от бухгалтерского учета не изменяются и суммы амортизации. Все это приводит к образованию постоянных разниц. Поэтому перед проведением переоценки следует оценить, насколько это выгодно для фирмы.

Подробнее о порядке проведения переоценки читайте на странице 82 этого номера журнала ( см. таблицу

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623)

и задолженность по налогам и сборам (строка 624)

Новые суммы пособий. С этого года выросли некоторые суммы социальных пособий. Выплачивая их, фирма уменьшает свою задолженность в той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ. Сумма такого долга включается в показатель строки 623.

Так, с 1 января 2006 года заболевший сотрудник может рассчитывать на оплату больничного из расчета 15 000 руб. в месяц вместо 12 480 руб. Такой же максимум установлен и для пособий на время отпуска по беременности и родам.

Кроме того, с 1 января 2006 года сотруднице, родившей ребенка, полагается единовременное пособие в размере 8000 руб., а не 6000 руб., как раньше. А пособие на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет теперь выросло с 500 до 700 руб. в месяц. Также с этого года ФСС России будет оплачивать путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря в размере 450 руб. в сутки вместо прежних 400 руб.

Новые ставки распределения ЕСН. Согласно Федеральному закону от 6 декабря № 158-ФЗ, та часть ЕСН, которая зачисляется в ФСС России, для выплат до 280 000 руб. с начала 2006 года уменьшена с 3,2 до 2,9 процента. А часть соцналога, подлежащая зачислению в ФФОМС, в свою очередь увеличилась с 0,8 до 1,1 процента.

При этом применять новые ставки нужно начиная с выплат работникам, начисленным за периоды 2006 года. То есть при уплате соцналога, например, за декабрь прошлого года использовать нужно прежние ставки.

Напомним, что задолженность по той части ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет, отражается по строке 624 баланса. А остальная часть долга по ЕСН – по строке 623.

НДС при строительстве для собственных нужд. По мнению чиновников, с 1 января 2006 года налоговая база при строительно-монтажных работах – это полная стоимость всех строительных работ: и тех, что выполнены собственными силами, и тех, которые исполнены подрядчиками. Получается, что начислять НДС надо на всю сумму, накопленную на счете 08. Следовательно, перечислять в бюджет придется большую сумму налога и возрастет общая налоговая задолженность фирмы, отражаемая по строке 624.

Впрочем, мнение Минфина России далеко не бесспорно. Новый порядок противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Но, к сожалению, доказывать это скорее всего придется в суде. Какие аргументы при этом можно предъявить, читайте в журнале «Главбух» № 5, 2006 на странице 34 ( см. таблицу

Износ жилищного фонда (строка 970) и износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980)

До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства справочно за балансом следовало показывать износ. Теперь, согласно поправкам, внесенным в ПБУ 6/01, это имущество признано амортизируемым. Поэтому возникает вопрос: как быть с объектами, приобретенными или созданными до 2006 года, – продолжать начислять износ или амортизировать?

Положения ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не дают. Поэтому за консультацией мы обратились в департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. И как нам сообщили, по объектам, созданным или приобретенным до 2006 года, ничего менять не нужно, то есть следует продолжать начислять износ за балансом. Ведь поправки, внесенные в ПБУ 6/01, действуют только с 2006 года, а потому не должны распространяться на объекты, которые начали использоваться в прошлые периоды. Подробнее о порядке учета затрат на благоустройство территорий читайте в журнале «Главбух» № 5, 2006 на страницах 66–70.

Сумма износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства начисляется по правилам, установленным фирмой в учетной политике, и отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Именно показатели этого счета нужно использовать при заполнении строк 970 и 980 баланса.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка