Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

11 финансовых терминов, которые помогут главбуху быстро освоить МСФО

3 сентября 2013 26 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Для успешного перехода на МСФО необходимо ориентироваться в специфической терминологии. А она сильно отличается от привычных понятий российского бухучета. О том, как избежать путаницы, читайте в спецпроекте «УНП».

Амортизированная стоимость

— это понятие применяют к выданным займам и другим финансовым активам и обязательствам, когда при первоначальном признании учитывают инфляцию, риск невозврата или потенциально неполученные доходы. 11 финансовых терминов, которые помогут главбуху быстро освоить МСФО. Проще говоря, если компания выдает беспроцентный заем на два года в сумме 100 000 рублей, то к моменту возврата реальная стоимость этих денег будет меньше. Реальную стоимость и надо отразить сразу, а затем начислять амортизацию, которая является разницей между первоначально учтенной суммой и возвращенными деньгами.

Для расчета необходимо определить эффективную процентную ставку. Упрощенно — это ставка, которая показывает обесценивание денег во времени. На практике берут среднюю стоимость привлекаемых кредитов, ставку ЦБ РФ, скорректированную на норму прибыли, и т. д.

Компания 1 июля 2013 года выдала беспроцентный заем в 100 000 руб. на два года. Эффективная процентная ставка равна 10 процентам. Значит, первоначально в учете надо отразить сумму выданного займа как 82 645 руб. (100 000 руб. : (1,1 х 1,1)). На отчетную дату 30 июня 2014 года потребуется начислить проценты в сумме 8264 руб. (82 645 руб. х 10%). Исходящий остаток — 90 909 руб. Через год снова потребуется начислить проценты, они составят 9091 руб. (90 909 руб. х 10%). Таким образом, при погашении займа компания отразит в учете те же 100 000 руб. (82 645 + 8264 + 9091).

Как у нас. В балансе выданный заем отражают в размере фактически выданной суммы. Причем как при первоначальном признании, так и в последующем до момента погашения займа.

Внутригрупповые операции

— это различные хозяйственные операции между материнской и дочерними компаниями группы. Как, например, оказание друг другу услуг по аренде, управлению, консультированию, продажа товаров, передача основных средств, выдача займов, выплата дивидендов и др. Последствием внутригрупповых операций могут быть внутригрупповые остатки по расчетам и нереализованные прибыли и убытки. Их исключают из консолидированной отчетности.

Компания продала своей «дочке» товаров на 100 000 руб., себестоимость этого товара составила 90 000 руб. Таким образом, компания показала в отчетности прибыль на 10 000 руб., а «дочка» — увеличение товаров на складе на сумму 100 000 руб. Если товар «дочка» так и не продала, то по сути никакой прибыли внутри группы нет, а стоимость товара на складе составит 90 000 руб. Доход в сумме 10 000 руб. надо исключить при консолидации отчетности. Это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции.

Как у нас. Компании, которые формируют консолидированную отчетность группы, должны составлять ее по правилам МСФО (ст. 3 Федерального закона от27.07.10 №208-ФЗ).

Выручка

- это валовое поступление экономических выгод, которое приводит к увеличению капитала и не связано с увеличением взносов собственников. Существуют четкие критерии признания выручки, все из которых должны быть выполнены. Например, переход от покупателя значительных рисков и преимуществ владения товарами, надежная оценка суммы выручки и т. д. А для признания выручки от предоставления услуг важна степень завершенности сделки на конец отчетного периода.

Как у нас. По российским стандартам бухучета выручку признают после передачи права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99). А этот момент не всегда совпадает с переходом рисков.

Возмещаемая стоимость

— это доход, который компания может получить от использования актива в течение определенного времени (с учетом затрат на его ликвидацию), либо справедливая стоимость актива (см. «Справедливая стоимость») за вычетом расходов на его продажу. Причем выбрать надо большую из величин (МСФО 36 «Обесценение активов»).

Активы должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей возмещаемую. Если балансовая стоимость меньше возмещаемой, обесценения нет. Если балансовая стоимость больше возмещаемой, разница будет убытком от обесценения актива.

Как у нас. Российские стандарты бухучета не предусматривают понятия возмещаемой стоимости, но если компания проверяет свои активы на обесценение, то необходимо использовать правила МСФО, в том числе рассчитывать возмещаемую стоимость.

Гудвилл

— это актив, который возникает при покупке доли в другой компании (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»). Представляет собой будущие выгоды от объединения бизнеса, которые нельзя идентифицировать и признать отдельно от других активов.

Упрощенно гудвилл считают по формуле: инвестиции на покупку «дочки» — чистые активы купленной «дочки» — приобретенная доля. Например, компания приобрела 100 процентов акций другого предприятия за 200 000 рублей. Чистые активы составляют 150 000 рублей. Тогда гудвилл будет равен 50 000 рублей (200 000 руб. – 150 000 руб. х 100%). Заметим, что есть и другие, более сложные способы расчета.

В отчетности гудвилл отражается как нематериальный актив, и не реже чем в раз год его надо проверять на обесценение (см. «Обесценение»).

Как у нас. В российских стандартах бухучета аналогом гудвилла является деловая репутация. На практике встречается крайне редко.

Инвестиционная недвижимость

— это недвижимое имущество (земельные участки, здания, части здания), которое находится в распоряжении владельца или арендатора (по договору финансовой аренды). И при этом предназначено для получения дохода от аренды, получения выгод в связи с повышением стоимости либо и того и другого.

К примеру, это земля, приобретенная для получения выгод от повышения ее рыночной стоимости в долгосрочной перспективе, а не для быстрой продажи. Еще пример — здание, находящееся в собственности компании и переданное в операционную аренду, либо здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в операционную аренду.

Как у нас. В российских стандартах бухучета нет такого понятия, как инвестиционная недвижимость. Все эти активы относятся к разным группам. К примеру, если у компании есть основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, их учитывают на счете 03 «Вложения во внеоборотные активы».

Обесценение

— это снижение стоимости активов. На каждую отчетную дату (см. «Отчетная дата») надо проверять наличие любых признаков, свидетельствующих о возможном уменьшении стоимости актива. Например, к признакам относится устаревание или физическое повреждение актива.

При выявлении любого признака необходимо оценить возмещаемую стоимость (см. «Возмещаемая стоимость») . Требование не распространяется только на запасы, активы по договорам подряда, финансовые активы, учет которых регулируется МСФО 9, необоротные активы, предназначенные для продажи, и некоторые другие.

Как у нас. Российские стандарты бухучета не требуют проверять свои активы на обесценение, но и не запрещают.

Отчетная дата

— это день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 1 января), то отчетной датой будет 31 декабря. Но международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 1 сентября по 31 августа, то отчетной датой будет 31 августа.

Как у нас. Отчетность необходимо составлять на последний день отчетного периода. А им является календарный год с 1 января по 31 декабря (ПБУ 4/99).

Прекращенная деятельность

- это часть компании, которая выбыла или предназначена для продажи (МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»). При этом она представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной деятельности, географическое подразделение и т. д. Либо дочернюю компанию, купленную исключительно для перепродажи. Результат от прекращения деятельности надо отразить в отчете о прибылях и убытках.

Например, если компания продает имущественный комплекс, то посленалоговую прибыль или убыток от сделки отражают в отчете единой суммой отдельно от показателей по продолжаемой деятельности. Разбивка единой суммы на выручку, себестоимость и доналоговую прибыль или убыток также отражают в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему. А суммы чистых денежных потоков, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращенной деятельности, раскрывают в отчете о движении денежных средств либо в примечаниях к нему.

Как у нас. Российский стандарт ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельность» требует отражать информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности, в пояснениях к отчетности. Информацию о доходах, расходах, суммах прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности, можно включить в отчет о финансовых результатах или в пояснения к бухгалтерской отчетности.

Резервы

— это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. При этом резерв признают, только если выполняются три условия. Во-первых, у компании есть текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями. Во-вторых, погашение обязательства приведет к оттоку ресурсов. В-третьих, сумму можно оценить. Резервы можно создать на реструктуризацию, гарантийные обязательства, страхование и др.

Компания обязана восстановить участок, устранив ранее нанесенные ему повреждения, и в связи с этим 31 декабря 2013 года должна заплатить 1 000 000 руб. По мнению компании, ставка дисконтирования должна составить 15 процентов. Отчетная дата — 31 декабря 2011 года. В данном случае есть юридическое обязательство, возникшее в результате прошлых событий. Поэтому на 31 декабря 2011 года начисляется резерв 757 576 руб. (1 000 000 руб. : (1,15 х1,15)).

Как у нас. Резервы создают почти по тем же критериям, что и в МСФО. К примеру, резерв создают, если у компании есть обязательства, которые предполагают расходы в будущем, например на оплату предстоящих отпусков.

Справедливая стоимость

— это сумма, на которую можно обменять актив или обязательство в рамках добровольной сделки. Эту оценку применяют как при учете финансовых активов и обязательств, так и основных средств, нематериальных активов, резервов и пр.

Оценка предполагает проведение сделки по продаже актива или передаче обязательства на рынке, который является основным для данного актива или обязательства. А если основного рынка нет, то на рынке, наиболее выгодном для данного актива или обязательства. Наиболее часто используют рыночный, затратный и доходный методы оценки. Для оценки могут применяться цены на рынках для идентичных активов и обязательств либо цены, по которым компания могла бы купить подобное имущество.

Как у нас. В российских стандартах бухучета понятие справедливой стоимости отсутствует. Вместо него применяют понятие «текущая рыночная стоимость». Но четкого руководства по определению рыночной стоимости нет. Только для ценных бумаг закреплено, что их текущей рыночной стоимостью является их стоимость, определенная рынком ценных бумаг (ПБУ 19/02).

Редакция благодарит Валентину Вахламову, эксперта Учебно-методического центра «Градиент-Альфа», дипломированного специалиста по МСФО АССА DipIFR (Rus), за участие в подготовке материала.

Компания, которая составляет отчетность по правилам МСФО, выдала беспроцентный заем другой компании сроком на два года в размере 100 000 рублей. Эффективная процентная ставка равна 10 процентам. В какой сумме нужно отразить первоначально выданный займ? 100 000 рублей 82 645 рублей При первоначальном признании выданных займов их надо отразить по амортизированной стоимости. То есть с учетом инфляции, риска невозврата или потенциально неполученных доходов. Проще говоря, если компания выдает беспроцентный заем на два года в сумме 100 000 рублей, то к моменту возврата реальная стоимость этих денег будет меньше. Реальную стоимость и надо отразить сразу, а затем начислять амортизацию, которая является разницей между первоначально учтенной суммой и возвращенными деньгами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка