Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Благоустройство территории. Учитываем затраты

9 февраля 2016 458 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

В Налоговом кодексе нет понятия «благоустройство территории». Но оно есть в других документах: в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, СНиП III-10-75, СНиП 12-01-2004 и т. д. Под благоустройством понимают комплекс работ, для того чтобы содержать в порядке территорию и размещать на ней необходимые объекты. Цель таких работ – обеспечить комфортные условия проживания, поддерживать и улучшать санитарное и эстетическое состояние территории. К благоустройству, в частности, относят виды работ, которые позволяют:

– подготовить территорию к застройке;

– обустроить внутриквартальные проезды, тротуары, пешеходные дорожки, площадки, ограды, открытые спортивные сооружения;

– оборудовать места отдыха и озеленить дворы.

Данные нормы распространяются на жилые, гражданские, культурно-бытовые и промышленно-производственные строения.

Благоустройство своей территории

Вопрос об учете затрат на благоустройство не урегулирован. И это вызывает многочисленные споры.

Позиция чиновников

Налоговики руководствуются позицией финансового ведомства. Согласно ей, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимают затраты, направленные на то, чтобы создать удобное пространство на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к производственным зданиям и сооружениям и напрямую с коммерческой деятельностью компании не связаны.

Иными словами, чиновники считают, что затраты прибыль не уменьшают. Так как с деятельностью, направленной на получение дохода, они не связаны. А значит, не соответствуют критериям расходов, которые установлены в статье 252 НК РФ.

Налоговые споры в основном связаны с расходами в виде озеленения, освещения, ограждения территории. А также создания автостоянок, парковок, подъездных путей, погрузочно-разгрузочных площадок и пр.

По мнению Минфина, все эти активы не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли. Поскольку это объекты внешнего благоустройства. И, согласно ОКОФ, к основным фондам они не относятся (письмо от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487). Соответственно налоговики признают все указанные затраты необоснованными.

А можно ли расходы учесть в первоначальной стоимости основного объекта, если они заложены в смете?

И снова чиновники против. Они говорят, что дорожки, газоны, подсветка и т. д. – это самостоятельные объекты внешнего благоустройства. Поэтому, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, амортизировать их нельзя (письма УФНС по г. Москве от 21 декабря 2011 г. № 16–15/123392, Минфина России от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201).

Арбитражная практика

Суды же часто приходят к выводу, что расходы на благоустройство обоснованны. Объясняют они это тем, что данные работы являются частью строительного процесса. И что они создают положительный имидж организации. А это напрямую связано с извлечением прибыли.

У компании есть шанс учесть расходы на благоустройство, если они экономически обоснованны. И документы подтверждают их связь с коммерческой деятельностью.

Обосновать такие затраты можно требованиями законов, санитарных норм и правил, актов местных органов власти. Ведь требование благоустроить территорию обязательно для строительных организаций.

Учесть затраты можно одним из способов:

– через амортизацию, то есть включить благоустройство в стоимость строящегося объекта, когда затраты компания произвела до ввода здания в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ):

– единовременно в составе прочих расходов в том периоде, когда компания благоустроила территорию, если затраты непосредственно со строительством не связаны либо их произвели после ввода здания в эксплуатацию (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но необходимо иметь в виду, что в каждом из этих случаев возможны споры с налоговиками. Если убедить их не удастся, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Примеры положительных для налогоплательщиков судебных решений – в таблице ниже.

Судебные решения в поддержку организаций

Документ Вывод суда
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2012 г. по делу № А03-2989/2012 Затраты на благоустройство включены в расходы обоснованно, в том числе и через амортизацию
Постановления ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г. № Ф09-5675/12, от 25 ноября 2010 г. № Ф09-8966/10-С3 и от 14 января 2010 г. № Ф09-10855/09-С2
Постановления ФАС Московского округа от 31 мая 2011 г. № КА-А40/4466-11-2 и от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670–11

Благоустройство при строительстве объекта не для себя

Если компания-застройщик строит объект за счет средств инвесторов, то результат работ по благоустройству она передает им вместе с построенным объектом.

Бухучет

Застройщик включает расходы на благоустройство в стоимость основного объекта (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/309):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76)

– учтены в стоимости строительства расходы на благоустройство.

Как правило, такое благоустройство обязательно в силу закона. И без него основной объект нельзя ввести в эксплуатацию. Поэтому у инвестора такие расходы увеличивают капвложения в него (п. 8 ПБУ 6/01).

Пример. Учет расходов на благоустройство территории у инвестора

ООО «Старт» (инвестор) финансирует строительство бизнес-центра, который будет сдавать в аренду.

Застройщик озеленил территорию, чтобы компенсировать вырубленные насаждения. Общая сумма затрат на строительство – 60 062 000 руб. (в том числе НДС – 9 162 000 руб.). Из них затраты на благоустройство – посадку 50 деревьев и кустарников составили 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

Затраты на благоустройство относят к расходам на строительство основного объекта.

Инвестор перечислил застройщику деньги в мае 2014 года. Застройщик выполнил работы по озеленению до сдачи здания и учел их при формировании стоимости бизнес-центра. По окончании работ в феврале 2016 года он передал инвестору построенный объект по акту вместе с результатом работ по благоустройству.

Инвестор ООО «Старт» отразил операции в бухучете следующими записями.

В мае 2014 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 60 062 000 руб. – перечислены деньги застройщику на строительство.

В феврале 2016 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 50 900 000 руб. (60 062 000 – 9 162 000) – принят от застройщика бизнес-центр вместе с благоустройством территории;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 9 162 000 руб. – выделен входной НДС, предъявленный застройщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 162 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

Налоговый учет

Для компаний на общей системе есть тонкости в налоге на прибыль и НДС.

Налог на прибыль. Особенности налогообложения существуют и для застройщика, и для инвестора.

У застройщика. Деньги, которые он получил, чтобы благоустроить территорию, – это средства целевого финансирования, как и все суммы, полученные от инвестора на строительство объекта. Следовательно, при расчете налога на прибыль компания ни в доходах, ни в расходах их не отражает.

У инвестора порядок учета расходов на благоустройство зависит от нескольких факторов:

1) в качестве какого актива учтен построенный объект (как основное средство или как готовая продукция – у инвестора-застройщика);

2) как связаны затраты на благоустройство с основным объектом строительства исходя из условий договора (неразрывно или они создают отдельный объект внешнего благоустройства).

В первом случае расходы на благоустройство, как правило, непосредственно связаны с основным объектом и носят обязательный характер. То есть работы выполнены в соответствии с требованиями законодательства об охране окружающей среды и промышленной безопасности.

Если объект строительства для инвестора – это основное средство, то затраты на благоустройство он включает в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если у инвестора-застройщика – это готовая продукция, то есть объект предназначен для продажи, то расходы на благоустройство также формируют его стоимость. И при реализации затраты на создание объекта, включая стоимость благоустройства, организация учтет в расходах на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ.

Во втором случае в процессе благоустройства создаются самостоятельные объекты. Их придется включить в состав амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. Как инвестору принять к вычету НДС по расходам на благоустройство территории при строительстве?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Арбитражная практика свидетельствует, что при проверках инспекторы выступают против вычета НДС по таким расходам. Но суды нередко поддерживают организации (постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г. № Ф09-5675/12). Так, они признают вычет правомерным, когда благоустройство территории вокруг строящегося здания предусмотрено законами. А также когда объекты благоустройства используют в производственных целях и они способствуют извлечению дохода.

Так что если компания решит принять к вычету НДС по расходам на благоустройство, она должна быть готова отстаивать свое решение в суде.

Наталия КУРКИНА,
руководитель отдела юридического сопровождения аутсорсинговой компании «Интеркомп»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка