Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ремонт техники в компании: налоговый и бухгалтерский учет

9 февраля 2016 529 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Бухгалтерский учет

В бухучете затраты на ремонт своими силами относят к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7 ПБУ 10/99. Такие затраты отражают в периоде, когда хозяйство провело ремонт. Для этого бухгалтер использует счет 23 «Вспомогательные производства». На нем открывают субсчет «Ремонтные мастерские». Такое правило предусмотрено в Плане счетов … утвержденном приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

На субсчете «Ремонтные мастерские» бухгалтер организует аналитику. Например:

– по заказам на ремонт;

– по каждой ремонтируемой машине, трактору, комбайну.

В течение месяца на субсчете «Ремонтные мастерские» учитывают средства на:

– зарплату ремонтных рабочих с отчислениями;

– сырье;

– содержание основных средств;

– работы и услуги;

– организацию производства и управления;

– прочие расходы.

Отдельно следует отражать цеховые расходы ремонтной мастерской на:

– зарплату цеховых управленцев с отчислениями;

– содержание ОС;

– прочие расходы.

В течение года цеховые затраты признают в нормативном размере. А в конце года корректируют до фактических сумм. Нормативы компания определяет сама и закрепляет в учетной политике. Когда хозяйство завершит ремонт, бухгалтер списывает затраты со счета 23 на счет счет 20 «Основное производство».

Пример 1. Компания своими силами отремонтировала технику

Прямые затраты на ремонт – 65 020 руб. Это стоимость материалов и запчастей, зарплата ремонтных рабочих с отчислениями, а также общепроизводственные расходы мастерской. Последние – 20 159 руб. Данная сумма включает амортизацию оборудования и зарплату руководства мастерской с отчислениями. Для упрощения нормативный учет затрат не рассматриваем.

Бухгалтер составил записи:

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ» КРЕДИТ 10, 69, 70

– 65 020 руб. – учтены прямые затраты на ремонт;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 69, 70

– 20 159 руб. – отражены цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ» КРЕДИТ 25

– 20 159 руб. – списаны цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК» КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»

– 85 179 руб. (65 020 + 20 159) – учтена себестоимость ремонтных работ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК»

– 85 179 руб. – отражена стоимость ремонта в затратах основного производства.

Налоговый учет

В целях налога на прибыль в расходы на ремонт входят (п. 1 ст. 324 НК РФ):

– стоимость запчастей и материалов;

– зарплата ремонтных рабочих;

– прочие затраты, в том числе оплата работ сторонних компаний.

Расходы включают в текущие траты в фактическом размере – пункт 1 статьи 260 НК РФ. Но есть и другой вариант учета – с помощью резерва.

Как создать резерв

Например, хозяйство планирует длительный ремонт – на несколько лет. Тогда отчисления в резерв помогут списывать затраты равномерно. Замечу: данный способ учета не обязанность, а право компании. Так сказано в пункте 3 статьи 260 НК РФ. Чтобы посчитать размер резерва, нужно определить (п. 2 ст. 324 НК РФ):

1. Общую стоимость ОС. Для этого на начало календарного года суммируют первоначальную стоимость всех объектов в эксплуатации.

2. Норматив отчислений. Он зависит от:

– периодичности ремонта;

– того, как часто заменяют узлы, детали, конструкции;

– сметной стоимости работ;

– средней суммы расходов на ремонт за последние три года – это предельная величина отчислений

Пример 2. Сметная стоимость весеннего и осеннего ремонта техники в 2016 году равна 180 000 руб. без НДС

За предыдущие три года (с 2013-го по 2015-й) фактические расходы на ремонт составили 360 000 руб. На каждый из них в среднем приходится 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 г.). Значит, в 2016 году можно резервировать не более 120 000 руб. из 180 000 руб.

Общая первоначальная стоимость всех ОС на начало 2016 года – 2 400 000 руб. Максимальный норматив отчислений в резерв составит 5 процентов ((120 000 руб. : 2 400 000 руб.) × 100%). Его хозяйство зафиксирует в учетной политике. Ежеквартально компания сможет резервировать и учитывать в расходах при расчете налога по 30 000 руб. (2 400 000 руб. × 5% : 4 кв.).

По каким правилам списывать затраты

Компания должна выполнять следующие правила:

1. В течение календарного года суммы резерва включают в расходы равными долями. Делают это на последнее число каждого отчетного периода и в конце года.

2. Сумму затрат на ремонт списывают за счет резерва.

3. Если резерв оказался больше затрат на ремонт, то в конце года разницу включают в доходы. Но есть одно исключение – особо сложный, дорогой и длительный ремонт. Поясню. Например, в 2014 году такого ремонта не было. Компания запланировала его на период с 2015 года по 2016 год включительно. Тогда в конце 2015 года неизрасходованную сумму резерва в доходы не включают.

4. В случае когда резерва не хватило, разницу списывают в прочие расходы. Но делают это только в конце года.

5. В некоторых ситуациях нужно вести аналитику расходов на ремонт по видам деятельности. Так закреплено в пункте 3 статьи 324 НК РФ. Например, если хозяйство применяет разные ставки налога на прибыль, имеет обслуживающие производства, совмещает налоговые режимы.

6. В бухучете компания не создает резерв. Так следует из ПБУ 8/2010. Поэтому на общей системе придется отразить отложенное налоговое обязательство. То есть уменьшить налог на прибыль. Делают это в момент отчисления в резерв. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– начислено отложенное налоговое обязательство.

После этого в момент учета фактических затрат на ремонт бухгалтер увеличит налог:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– списана часть отложенного налогового обязательства.

Если осталась неизрасходованная часть резерва, нужно записать:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списан остаток отложенного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– восстановлена неизрасходованная часть резерва.

Если резерва не хватило, то в момент, когда это произошло, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– начислен отложенный налоговый актив с суммы превышения резерва.

Затем по мере отчисления в резерв формируют проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– списана часть отложенного налогового актива.

В конце года, если на счете 09 есть остаток, его списывают сначала на счет 99, а затем на счет 68.

Татьяна АБРОНОВА,
руководитель КГ «АудитИнвестСтрой»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка