Журнал, справочная система и сервисы
№13
Июль

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Сегодня книги в подарок!
№13

Законные проценты: как рассчитать и что предусмотреть в договоре

19 февраля 4123 просмотра
Законные проценты начисляются по умолчанию на любые денежные долги, в том числе непросроченные. Такая норма закреплена в пункте 1 статьи 317.1 ГК РФ. Разберемся, как рассчитать законные проценты и что предусмотреть в договоре.

За нарушения условий договора обычно предусмотрены пени и штрафы, причем их размер и порядок применения указываются в контракте.  С 1 июня 2015 года действует новая норма о том, что законные проценты начисляются по умолчанию на любые денежные долги, в том числе непросроченные (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).

Кредитор имеет право требовать уплаты процентов за весь период существования денежного обязательства перед контрагентом. Определение «денежного обязательства» можно найти в Федеральном законе от 26.10.2002 №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Это - обязанность должника уплатить кредитору определенную сумму по гражданско-правовой сделке или иному основанию, предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством.

Аванс, полученный от покупателя в рамках договора поставки, не приводит к возникновению денежного обязательства. Значит, статья 317.1 ГК РФ не применяется. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486..

Законные проценты применяются только в отношениях между коммерческими организациями. В сделках, где участвуют НКО или граждане, законные проценты начисляться не могут. Отметим, что законные проценты не являются мерой ответственности, это плата за пользование капиталом. Начисляются проценты за весь период пользования деньгами до их фактической уплаты.

Законные проценты в договоре

Законные проценты включаются в состав доходов у кредитора. Если их простить, то у должника возникает внереализационный доход (письмо Минфина России от 09.12. 2015 № 03-03-РЗ/67486). Если проценты «проигнорировать», произойдет занижение налоговой базы. Избежать такой ситуации можно. Норма о законных процентах применяется по умолчанию, однако в статье 317.1 есть пометка: «если иное не предусмотрено законом или договором».   Это значит, что в договоре можно предусмотреть оговорку о неприменении статьи 317.1. Тогда законные проценты начисляться не будут. Например, включить в договор такой пункт:

«Положение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в отношениях по данному договору не применяются»

Если договор уже заключен, то внести в него изменения можно с помощью дополнительного соглашения, в котором надо будет прописать новые условия. Особое внимание  уделите датам. Дело в том, что норму о процентах ввели с 1 июня 2015 года. Именно с этой даты будут действительны изменения условий ранее заключенных договоров.

Датировать дополнительное соглашение можно текущей датой, поскольку компании вправе придать своим договоренностям обратную силу (п. 2 ст. 425, п. 3 ст. 453 ГК РФ). В пункте, в котором оговаривается момент вступления в силу соглашения, стоит прописать:

«Настоящее дополнительное соглашение применяется к отношениям сторон, возникшим с 1 июня 2015 года»

Если договор был заключен после вступления в силу нормы о законных процентах, то формулировка может быть такой:

«Настоящее дополнительное соглашение применяется к отношениям сторон, возникшим с  даты заключения договора оказания услуг № 231 от 25.11.2015г.» 

Начисление законных процентов

Если в договоре отсутствует условие о том, что стороны не платят проценты или наоборот, есть четкое указание, что законные проценты начисляются, то кредитор обязан учесть их в доходах.

В налоговом учете величина законных процентов отражается в составе внереализационных доходов так же, как проценты по кредиту - ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ). Причем, даже если проценты фактически не уплачены.

Рассчитывать и отражать проценты в учете нужно с 1 июня 2015 года, если в этот период за контрагентом числилась задолженность. Например, компания выполнила работы и предоставила акт в августе, но оплату получила в сентябре. В таком случае подрядчик должен отразить проценты в декларации за 9 месяцев.

Штрафов за занижение авансов по налогу на прибыль нет. Сотрудники налоговой инспекции вправе начислить только пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Если сумма законных процентов небольшая, то и пени будут незначительны. Поэтому не страшно, если проценты будут учтены в доходах одной суммой в декларации за год. Это проще, чем переделывать отчетность. Сумма процентов отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации.

Учет законных процентов

Законные проценты в бухучете можно отразить двумя способами.  

Первый способ — учитывать проценты так же, как проценты по займам и кредитам на счете 91 (п. 7 ПБУ 9/99). Такой вариант удобнее, поскольку совпадает с принципом в налоговом учете.

Второй способ — увеличить на сумму процентов выручку от реализации аналогично плате по коммерческому кредиту по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (п. 6.2 ПБУ 9/99). Выбранный способ учета законных процентов нужно зафиксировать в учетной политике компании.

Как рассчитать законные проценты

Алгоритм расчета законных процентов в законе не установлен. Есть лишь указание, что проценты рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, если в договоре не указан их размер. Центральный банк с 1 января 2016 года приравнял ставку рефинансирования к ключевой. На момент подготовки статьи она равна 11% (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Проще всего рассчитать законные проценты исходя из фактического количества дней в месяце и в году.

Расчет законных процентов. Пример

ООО «Кентавр» отгрузил ООО «Афина» 15.10.2015 партию товара на сумму 1 335 900 рублей. Оплата товара предусмотрена договором 20.01.2016. После отгрузки товара у ООО «Афина» перед ООО «Кентавр» возникло денежное обязательство. Поскольку в договоре ничего не говорится о пункте 1 статьи 317.1 ГК РФ, по умолчанию поставщик ООО «Кентавр» вправе требовать у покупателя законные проценты. Размер процентов будет таким:

  • с 16.10.2015 по 31.12.2015 включительно (77 дн.) -  23 250,15 руб. (1 335 900 руб. x 8,25% / 365 дн. x 77 дн.);
  • с 01.01.2016 по 20.01.2016 включительно (20 дн.) - 8030 руб. (1 335 900 руб. x 11% / 366 дн. x 20 дн.).

Всего: 31 280,15 руб. (23 250,15 + 8030).

Начисление законных процентов в учете фиксируется следующей записью:

Дт 76    Кт91 «Прочие доходы» - 31 280,15 руб. -  начислены проценты на задолженность заказчика.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год надо отразить проценты в размере 23 250,15 руб. (проценты, начисленные в 2015 году) по строке 100 приложения № 1 к листу 02.

Татьяна Евдокимова,

эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме

Вопросы и ответы по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Кредитор вправе получить с дебитора за все время пользования деньгами законные проценты. Они начисляются по умолчанию – любое пользование чужими деньгами признается платным. Если хотите отказаться от законных процентов, пропишите это в договоре.

Когда в вашей компании выдают зарплату за месяц?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!