Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Законные проценты: как рассчитать и что предусмотреть в договоре

8 сентября 6551 просмотр
Законные проценты не начисляют по умолчанию. Их включают в доходы, только если предусмотрели в договоре. Разберемся, как законные проценты прописать в контракте, а затем рассчитать.

В каких случаях кредиторы начисляют законные проценты (ст 317.1 ГК РФ)

За нарушения условий договора обычно предусмотрены пени и штрафы, причем их размер и порядок применения указываются в контракте.

С 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года законные проценты начислялись автоматически, даже если в договоре о них не говорилось. Поэтому чиновники требовали ежемесячно включать проценты в доходы при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486). Не учитывать доходы можно было только в одном случае — если в договоре сказано, что проценты не начисляются.

С 1 августа 2016 года кредитор имеет право на законные проценты, только если о них прямо сказано в договоре (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). С этой даты не нужно включать в договоры с контрагентами условие об отмене процентов. Но проверьте, чтобы такое условие было в договорах, которые подписали до 1 августа, или в дополнительных соглашениях к ним. Ведь поправки безопасно применять только к новым договорам. Аналогичный подход использовал Верховный суд, когда появились законные проценты. Судьи решили, что проценты применяются только к договорам, которые заключили после ввода поправок, то есть с 1 июня 2015 года (п. 83 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 марта 2016 г. № 7).

По каким договорам безопаснее начислять проценты, вы можете посмотреть на схеме.

Начисление законных процентов

Когда компания заключила договор с покупателем или заказчиком

По каким обязательствам начисляют законные проценты

Если законные проценты есть в договоре, кредитор имеет право их потребовать за весь период существования денежного обязательства. Определение «денежного обязательства» можно найти в Федеральном законе от 26.10.2002 №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Это - обязанность должника уплатить кредитору определенную сумму по гражданско-правовой сделке или иному основанию, предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством.

Аванс, полученный от покупателя в рамках договора поставки, не приводит к возникновению денежного обязательства. Значит, статья 317.1 ГК РФ не применяется. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486..

Законные проценты применяются только в отношениях между коммерческими организациями. В сделках, где участвуют НКО или граждане, законные проценты начисляться не могут. Отметим, что законные проценты не являются мерой ответственности, это плата за пользование капиталом. Начисляются проценты за весь период пользования деньгами до их фактической уплаты.

Законные проценты и пени за просроченные платежи

Как предусмотреть законные проценты в договоре

Законные проценты, предусмотренные в договоре, кредиторы включают в доходы. Если их простить, то у должника возникает внереализационный доход (письмо Минфина России от 09.12. 2015 № 03-03-РЗ/67486). Если проценты «проигнорировать», произойдет занижение налоговой базы. Избежать такой ситуации можно.

Если договор уже заключен, то внести в него изменения можно с помощью дополнительного соглашения, в котором надо будет прописать новые условия.

«Положение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в отношениях по данному договору не применяются»

Особое внимание  уделите датам. Дело в том, что норму о процентах ввели с 1 июня 2015 года. Именно с этой даты будут действительны изменения условий ранее заключенных договоров. Датировать дополнительное соглашение можно текущей датой, поскольку компании вправе придать своим договоренностям обратную силу (п. 2 ст. 425, п. 3 ст. 453 ГК РФ). В пункте, в котором оговаривается момент вступления в силу соглашения, стоит прописать:

«Настоящее дополнительное соглашение применяется к отношениям сторон, возникшим с 1 июня 2015 года»

Если договор был заключен после вступления в силу нормы о законных процентах, то формулировка может быть такой:

«Настоящее дополнительное соглашение применяется к отношениям сторон, возникшим с  даты заключения договора оказания услуг № 231 от 25.11.2015г.» 

Начисление законных процентов

Если в договоре есть четкое указание, что законные проценты начисляются, то кредитор обязан учесть их в доходах.

В налоговом учете величина законных процентов отражается в составе внереализационных доходов так же, как проценты по кредиту - ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ). Причем, даже если проценты фактически не уплачены.

Рассчитывать и отражать проценты в учете нужно с 1 июня 2015 года, если в этот период за контрагентом числилась задолженность. Например, компания выполнила работы и предоставила акт в августе, но оплату получила в сентябре. В таком случае подрядчик должен отразить проценты в декларации за 9 месяцев.

Штрафов за занижение авансов по налогу на прибыль нет. Сотрудники налоговой инспекции вправе начислить только пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Если сумма законных процентов небольшая, то и пени будут незначительны. Поэтому не страшно, если проценты будут учтены в доходах одной суммой в декларации за год. Это проще, чем переделывать отчетность. Сумма процентов отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации.

Учет законных процентов

Законные проценты в бухучете можно отразить двумя способами.  

Первый способ — учитывать проценты так же, как проценты по займам и кредитам на счете 91 (п. 7 ПБУ 9/99). Такой вариант удобнее, поскольку совпадает с принципом в налоговом учете.

Второй способ — увеличить на сумму процентов выручку от реализации аналогично плате по коммерческому кредиту по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (п. 6.2 ПБУ 9/99). Выбранный способ учета законных процентов нужно зафиксировать в учетной политике компании.

Законные проценты для налога на прибыль 

Как рассчитать законные проценты

Алгоритм расчета законных процентов в законе не установлен. Есть лишь указание, что проценты рассчитывают исходя из ключевой ставки Банка России, если в договоре не указан их размер (с 14 июля 2016 года - 10,5 процентов). Проще всего рассчитать законные проценты исходя из фактического количества дней в месяце и в году.

Расчет законных процентов. Пример

Пример
1 августа 2016 года ООО «Кентавр» отгрузил ООО «Афина» партию товара на сумму 1 335 900 рублей. Оплата товара предусмотрена договором 1 сентября 2016 года. После отгрузки товара у ООО «Афина» перед ООО «Кентавр» возникло денежное обязательство. Поскольку в договоре прямо говорится о пункте 1 статьи 317.1 ГК РФ, поставщик ООО «Кентавр» вправе требовать у покупателя законные проценты. Размер процентов на конец 3 квартала (со 2 августа по 30 сентября 2016 года) - 22 995 руб. (1 335 900 руб. x 10,5% : 366 дн. x 60 дн.)

Начисление законных процентов в учете фиксируется следующей записью:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91субсчет «Прочие доходы»
- 22 995 руб. -  начислены проценты на задолженность заказчика.

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года надо отразить проценты в размере 22 995 руб руб. по строке 100 приложения № 1 к листу 02.

Т. ЕВДОКИМОВА,
эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка