Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Займы сотрудникам: НДФЛ, взносы, материальная выгода

20 февраля 2016 3279 просмотров

Беспроцентные займы сотрудникам компании выдают на разные цели - покупку жилья, как материальную поддержку и другие. Расчеты по договорам займа выходят за рамки трудовых отношений, переносятся в плоскость гражданско-правовых. Но бухгалтер всегда решает два основных вопроса -  начислять ли взносы и удерживать ли НДФЛ.

Страховые взносы с займов сотрудников

Предметом договора займа сотруднику является передача имущества (денежных средств), а не оказание услуг или выполнение работ. Поэтому страховые взносы с займов сотрудников не начисляются.  Это относится и к сумме выдаваемого займа, и к величине материальной выгоды за пользование денежными средствами без уплаты процентов (подп. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, письмо Минтруда России от 17.02.2014№17-4/В-5).

НДФЛ с беспроцентного займа

При получении беспроцентного займа физическое лицо существенно экономит на процентах. Если процентная ставка за пользование денежными средствами составляет менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, возникает материальная выгода.  Если заем выдан по ставке, превышающей 2/3 от ставки ЦБ РФ, то материальной выгоды у сотрудника не возникает. Напомним, с 1 января 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ равна ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.2015№3894-У). 

Компания-займодавец является источником материальной выгоды сотрудника, она же выступает налоговым агентом по НДФЛ. Организация должна исчислить, удержать налог, а потом подать сведения в налоговую инспекцию о сумме НДФЛ с этой материальной выгоды.

Доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу определяется на последнее число каждого месяца пользования займом. НДФЛ с суммы материальной выгоды исчисляется аналогично (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

Расчет материальной выгоды по займу в рублях

Рассчитывается материальная выгода по займу в рублях в общем случае так:

МАТвгд = S займ х (2/3 х ЦБ% – Займ%)/ДнГод х ДнЗайм, где

  • МАТвгд – сумма материальной выгоды;
  • S займ – сумма займа;
  • ЦБ % - ставка ЦБ РФ, действующую на последний день расчетного месяца;
  • Займ % - ставка по предоставленному займу (в случае с беспроцентным займом эта величина рана нулю);
  • ДнГод – количество дней в году (365 или 366);
  • ДнЗайм – количество дней пользования займом в месяце.

Налог на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды высчитывается по разным ставкам в зависимости от налогового статуса сотрудника. Если сотрудник  - резидент РФ, применяется ставка 35%, если не резидент – 30% (п. 2, п. 3 ст. 224 НК РФ). Исчисленная сумма налога удерживается из первой денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом величина налога не должна превышать 50 процентов дохода, выплачиваемого в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).  Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем удержания (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если сотрудник перестанет получать денежные выплаты, а организация в связи с этим утратит возможность удерживать НДФЛ с суммы материальной выгоды, то необходимо уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). В таких случаях физическому лицу придется самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 228 и 229 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды

ООО «Морозко» предоставило 11 января 2016 года сотруднику И.С. Рогозину  (резиденту РФ) беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Срок возврата займа - 31 марта 2016 года. Ставка рефинансирования на 31 января 2016 составляет 11%.

Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды:

Материальная выгода = 100 000 х (2/3х11%)/366 дней х 11 дней = 220,22.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды: 220,22 х 35% = 77 руб.

Аналогично начисляется материальная выгода на 29 февраля и 31 марта 2016 года

В бухгалтерском учете сделаем такие записи:

11 января 2016 года

Д 73 "Расчеты по предоставленным займам" К50 - 100 000 руб., предоставлен денежный заем И.С. Рогозину 

31 января 2016 года

Д70   К68 "Расчеты по НДФЛ" – 77 руб., начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной И.С. Рогозиным по беспроцентному займу.

В феврале 2016 года, при выплате И.С. Рогозину зарплаты за январь, удерживаем и перечисляем в бюджет НДФЛ с материальной выгоды. Налог за февраль удерживаем и перечисляем в марте, при выплате зарплаты за февраль и т.д.

В справке 2-НДФЛ доход в виде материальной выгоды отражается по коду 2610 в месяце, когда начислена материальная выгода (приказ ФНС России от 10.09.2015№ММВ-7-11/387 "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Когда не возникает материальная выгода

Выдача беспроцентного займа сотруднику не всегда сопровождается необходимостью рассчитывать материальную выгоду и удерживать НДФЛ. Так, материальной выгоды не возникает, когда одновременно выполняются два условия (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

 - заем от компании сотрудник получил на строительство или приобретение жилья;

- у работника имеется уведомление из налоговой инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ), подтверждающее право на получение имущественного вычета (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Такой позиции Минфин придерживается уже ряд лет - например, письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-04-05/6282, от 08.07.2013 № 03-04-05/26276, от 19.01.2012 №03-04-06/9-9.

Важно!
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС России на материальную выгоду не начисляются (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Татьяна Евдокимова,

эксперт сервиса «Контур.Бухгалтерия» компании СКБ Контур

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка