Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Больше не платите НДФЛ с банковских комиссий

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Учет страховых взносов при ЕНВД

24 февраля 2016 2127 просмотров

Каким образом ведется учет страховых взносов при ЕНВД

Если организация применяет ЕНВД, сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование уменьшает единый налог. Общая сумма вычета (в совокупности со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, выплаченными за счет организации больничными пособиями и взносами на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример
Организация «Альфа», применяющая ЕНВД, за I квартал текущего года начислила:

— сумму ЕНВД за I квартал – 80 000 руб.;
— взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
— взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
— взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) – в общей сумме 8000 руб.;
—  больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб.

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 20 000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 6000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 8000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. × 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего, в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего года, в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 8000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (44 300 руб. <!-->--> 40 000 руб.). Поэтому сумму налога за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 40 000 руб.

Как вести учет страховых взносов при ЕНВД и общей системе

При совмещении общего режима с ЕНВД надо вести раздельный учет страховых взносов. Ведь страховые взносы уменьшают ЕНВД, только если они начислены в отношении работников, занятых во вмененной деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Страховые взносы, начисленные в отношении работников, занятых в деятельности на общем режиме, уменьшают налог на прибыль.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Для этого сначала надо выяснить долю доходов, полученных от деятельности на вмененке. А затем можно будет вычислить сумму взносов, уменьшающих ЕНВД. Словом, распределить суммы взносов надо пропорционально доходам, полученным от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Еще одна причина вести раздельный учет связана с правом на пониженный тариф страховых взносов. Например, аптеки на ЕНВД вправе начислять взносы в ПФР по тарифу 20 процентов, а не 22 процента, как все остальные. А в ФСС РФ и ФФОМС начислять ничего не надо. Такой тариф действует только в отношении тех работников, у которых есть право заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ней. С выплат всем остальным сотрудникам аптеки взносы надо начислять по общему тарифу. Об этом сказано в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пример
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Гермес», переведена на уплату ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Сумма выплат по каждому сотруднику с начала года не превысила предельных величин для расчета страховых взносов.

В марте бухгалтер «Гермеса» начислил сотрудникам, занятым в оптовой торговле, зарплату в размере 1 250 000 руб. и больничные пособия в сумме 44 500 руб., в том числе пособия, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб. Сотрудникам, занятым в розничной торговле, начислили зарплату в размере 700 000 руб. и пособия по беременности и родам в сумме 70 000 руб. Сотрудникам, одновременно занятым в оптовой и розничной торговле, начислили зарплату в размере 200 000 руб. и больничное пособие в сумме 22 250 руб., в том числе пособие, оплачиваемое за счет организации, 2000 руб.

Для начисления страховых взносов и для распределения расходов при налогообложении зарплату и больничные пособия, начисленные сотрудникам, одновременно занятым в разных видах деятельности, бухгалтер распределил пропорционально доходам, полученным в оптовой и розничной торговле.

В марте удельный вес выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки «Гермеса» составил 0,3. Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна 60 000 руб. (200 000 руб. × 0,3). Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 140 000 руб. (200 000 руб. – 60 000 руб.).

Больничное пособие за март, которое относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет 6675 руб. (22 250 руб. × 0,3), в том числе оплачиваемое за счет организации – 600 руб. (2000 руб. × 0,3). Больничное пособие за март, которое относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно 15 575 руб. (22 250 руб. – 6675 руб.), в том числе оплачиваемое за счет организации – 1400 руб. (2000 руб. – 600 руб.).

Суммы страховых взносов, начисленных «Гермесом» в марте, приведены в таблице (взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не рассматриваются):

Начисления в пользу сотрудников

Взносы в ПФР

Взносы в
ФСС России

Взносы в
ФФОМС

Зарплата, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения
(оптовая торговля)

288 200 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) × 22%)

37 990 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) × 2,9%)

66 810 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) × 5,1%)

Зарплата, относящаяся к деятельности на ЕНВД
(розничная торговля)

184 800 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) × 22%)

24 360 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) × 2,9%)

42 840 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) × 5,1%)

Всего по организации

473 000 руб.

62 350 руб.

109 650 руб.

В марте в учете «Гермеса» сделаны записи:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» КРЕДИТ 70
– 1 310 000 руб. (1 250 000 руб. + 60 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» КРЕДИТ 70
– 840 000 руб. (700 000 руб. + 140 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 288 200 руб. (1 310 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 184 800 руб. (840 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 37 990 руб. (1 310 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 24 360 руб. (840 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 66 810 руб. (1 310 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 42 840 руб. (840 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 4600 руб. (4000 руб. + 600 руб.) – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы организации по розничной торговле» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 1400 руб. – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 46 575 руб. ((44 500 руб. – 4000 руб.) + (6675 руб. – 600 руб.)) – начислены за счет взносов в ФСС больничные пособия сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 84 175 руб. (70 000 руб. + 15 575 руб. – 1400 руб.) – начислены пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов начисленную зарплату и пособия за счет организации в сумме 1 314 600 руб. (1 310 000 руб. + 4600 руб.), начисленные страховые взносы в сумме 393 000 руб. (209 600 руб. + 78 600 руб. + 37 990 руб. + 66 810 руб.). Сумму страховых взносов и больничных пособий (оплаченных организацией) в размере 253 400 руб. (1400 руб. + 134 400 руб. + 50 400 руб. + 24 360 руб. + 42 840 руб.) бухгалтер «Гермеса» учел при расчете ЕНВД за I квартал (в пределах 50% от суммы начисленного налога).

Расходы организации на обязательное социальное страхование по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, составили 84 175 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за март. Для выплаты пособий сотрудникам «Гермес» обратился в территориальное отделение ФСС России за выделением средств в сумме 59 815 руб.

Чем может обернуться неправильный учет страховых взносов при ЕНВД

Если инспекторы обнаружат, что компания уменьшила ЕНВД на сумму взносов, которую можно было учесть лишь при расчете налога на прибыль, то доначислят единый налог. Кроме того, потребуют штраф и пени.

И наоборот. Если выяснится, что компания уменьшила налог на прибыль на сумму взносов, начисленных по работникам, занятым во вмененной деятельности, инспекторы снимут расходы. Соответственно, доначислят налог, потребуют пени и штраф.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка