Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как применять ключевую ставку ЦБ РФ в налоговых расчетах

26 февраля 2016 1933 просмотра

С 1 января 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ сравнялась с ключевой ставкой. Как применять ключевую ставку ЦБ РФ для расчета пеней, НДФЛ и НДС в 2016 году? Давайте разбираться


Почему стали применять ключевую ставку ЦБ РФ

По ставке рефинансирования ЦБ РФ кредитует на долгосрочной основе коммерческие банки и на тех же условиях принимает от них средства для размещения на депозитах. 

В условиях нестабильной экономики востребован более гибкий инструмент кредитования и размещения свободных средств. Им и стала ключевая ставка Банка России, рассчитанная на краткосрочное, одну-две недели, кредитование.

Ставка рефинансирования, напомним, привязана к расчету штрафов и пеней. Кредиты коммерческих банков подорожали, поэтому недобросовестные налогоплательщики сочли, что дешевле кредитоваться у государства за счет несвоевременной уплаты налогов и сборов. В этом случае начисляются пени по учетной ставке ЦБ РФ, почти вдвое меньшей, чем пришлось бы заплатить за кредит в банке. Применение ключевой ставки автоматически снижает привлекательность «налогового кредита» и позволяет увеличить платежи в бюджет.

Как применять ключевую ставку ЦБ РФ для расчета пеней

Пени начисляются, когда налоги или сборы, в том числе связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, уплачиваются позже, чем установлено законодательством (ст. 75 НК РФ). За каждый день просрочки начисляется пеня в процентах от неуплаченной суммы налога, в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ:

Пени = Недоимка × Ставка рефинансирования : 300 × Количество дней просрочки

Пени начисляются, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (сбора). В законодательстве не решен вопрос, до какой даты начислять пени в случае нарушения срока уплаты налогов. Можно опираться на позицию, высказанную налоговым ведомством и судьями ВАС РФ: пени надо начислять до дня уплаты налога включительно (разъяснения ФНС России от 28.12.2009, пп. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Пример
Срок уплаты налога при УСН за 2014 год - не позднее 31 марта 2015 года. Налогоплательщик перечислил налог 10 апреля 2015. Пени начисляются, начиная с 1 апреля по 10 апреля 2015 года включительно, то есть за 10 дней. Сумма недоимки составляет 100 000 руб.

Рассчитаем пени, которые необходимо заплатить вместе с налогом исходя из ставки рефинансирования 8,25%, которая применялась в этот период времени:

100 000 руб. × 8,25% : 300 × 10 дн. = 275 руб.

Налог при УСН за 2015 год нужно заплатить не позднее 31 марта 2016 года.  Налогоплательщик уплатил налог 10 апреля 2016 года (игнорируем, что это выходной день). В 2016 году при расчете пеней применяется ставка рефинансирования, равная ключевой ставке Центробанка – 11%. Поэтому пени составили:

100 000 руб. × 11 % : 300 × 10 дн = 366, 67 руб.

Итак, в 2016 году пени за неуплату налога в установленный законом срок вырастут более чем на треть от прошлогодней суммы (91,67 руб.). К тому же, пени не учитываются в расходах по налогу на прибыль организаций.  Пени за просрочку уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС рассчитываются аналогично.

Как применять ключевую ставку ЦБ РФ, чтобы рассчитать матвыгоду

Ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка) участвует в расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.  Такой доход возникает, когда организация выдает сотруднику рублевый заем под процент ниже чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора:

Налоговая база (Матвыгода) = (2/3 × Ставка рефинан-сирования - % по договору займа) × Сумма займа × Количество дней пользования займом : 365 (или 366) дней

Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35 % (30%   - для нерезидентов).

Пример
Организация предоставила работнику (налоговому резиденту РФ) заем на неотложные нужды под 1% на сумму 200 000 руб. сроком на два месяца, с 1 апреля по 31 мая (61 день). В договоре предусмотрели, что сумма долга и проценты погашаются единовременно по окончании срока, на который выдан заем.  Проведем расчеты материальной выгоды.

2015 год.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25%. Дата фактического получения дохода -  это дата уплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. до 01.01.2016). Поэтому налоговую базу определяем 31 мая 2015 года:

(2/3 × 8,25% - 1%) × 200 000 руб. × 61 дн. : 365 дн. = 1504,11 руб.

НДФЛ составит 526 руб. (1504,11 руб. × 35%).

2016 год.

Ставка рефинансирования равна ключевой ставке Центробанка и составляет 11%. Дата фактического получения дохода - последний день каждого месяца в течение срока, на который выданы средства (подп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. с 01.01.2016). Поэтому налоговая база определяется каждый месяц.

Матвыгода за апрель — 1038,25 руб. ((2/3 × 11% - 1%) × 200 000 руб. × 30 дн. : 366 дн.). НДФЛ за апрель — 363 руб. (1038,25 руб. × 35%).

Матвыгода за май — 1072,86 руб. ((2/3 × 11% - 1%) × 200 000 руб. × 31 дн. : 366  дн.). НДФЛ за май — 376 руб. (1072,30 руб. × 35%).

Налоговая база в 2016 году составит 2111,11 руб., а НДФЛ – 739 руб., что на 40,36% выше по сравнению с 2015 годом.

В 2016 году НДФЛ с материальной выгоды удерживается при любой ближайшей выплате заемщику. Перечислить его в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтеру важно не упустить и еще одну особенность расчета материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами.  Если в 2015 году ставка по договору займа была, например, 6% годовых, то материальной выгоды у физического лица не возникало, ведь ставка была больше, чем 5,5% (2/3 × 8,25%). Если же в 2016 году выдать заем под те же 6%, возникает материальная выгода, так как 6% меньше 7,33% (2/3 × 11%). Значит, заимодавец (организация или ИП) должна исполнить обязанности налогового агента.

Как применять ключевую ставку ЦБ РФ, определяяпроцентный доход

Доход по рублевым вкладам в банке облагается налогом, если проценты, начисленные по договору, превысят ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. При этом принимается в расчет период, за который начисляются проценты (п.1 ст. 214.2 НК РФ).

Если же превышение произошло из-за того, что в период действия договора вклада изменилась ставка рефинансирования ЦБ РФ, но с момента появления превышения не прошло трех лет, такой процентный доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 214. 2 НК РФ).

Особые условия предусмотрены для процентных доходов, полученных по рублевым вкладам с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015года. В этом случае для расчета необлагаемого НДФЛ порога ставка рефинансирования увеличивается на десять процентных пунктов.

Пример
Гражданин заключает с российским банком договор банковского вклада под 17 % годовых. В 2015 году предельная ставка по вкладу, когда не образуется облагаемый процентный доход, составляет 18,25% (8,25% + 10%). Значит, в 2015 году весь процентный доход не облагается НДФЛ.

В 2016 году предельная ставка по вкладу, по которой исчисляется процентный доход, составляет 16% (11% + 5%). Значит, процентный доход, полученный на 1% превышения (17% - (11% + 5%)) будет облагаться НДФЛ.

Как применять ключевую ставку ЦБ РФ для расчета НДС

В некоторых случаях при оплате товара (работы, услуги) ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ участвует в расчетах налоговой базы по НДС. Налоговая база увеличивается на сумму процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты товаров, если такой процент превысит рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в периоды начисления процента. То же касается процента по товарному кредиту (подп. 3 п.1 ст. 162 НК РФ).

НДС определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция. Налогоплательщик обязан выписать счет-фактуру на сумму НДС, начисленную с полученных процентов. Эта сумма НДС к уплате заемщику не предъявляется, поэтому счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж.

Налоговая база при получении процентов (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процентов по товарному кредиту рассчитывается так:

Налоговая база по НДС = Сумма процентов, полученных по векселю - Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования
НДС с процентов = (Сумма процентов, полученная по векселю - Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования) × Ставка НДС (10/110 или 18/118)

С учетом роста ставки рефинансирования по одному и тому же договору в 2015 году объекта налогообложения может не быть, а в 2016 году он появится.

Важно!

Ставка рефинансирования (ключевая ставка Банка России) применяется и в других случаях. Например, при определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

Наталья Горбова,
эксперт Контур.Школы - учебного центра компании СКБ Контур

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка