Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Строительство хозспособом НДС облагается

26 февраля 2016 1906 просмотров
В Налоговом кодексе записано, что строительство хозспособом НДС облагается (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Мы расскажем, как верно рассчиитать налог при таком строительстве

Чтобы правильно начислить налог, прежде всего нужно определить, какие работы можно квалифицировать как строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Какие СМР относятся к хозспособу

Термин «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в налоговом законодательстве не определен. Поэтому на практике при определении состава строительно-монтажных работ для собственного потребления следует руководствоваться нормативными актами Росстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. Это, в частности:

  • строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
  • работы по сооружению сетей водоснабжения, канализации, тепло– и газификации, энергоснабжения;
  • работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
  • работы по установке санитарно-технического оборудования;
  • работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;
  • работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;
  • работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические и другие виды специальных работ в строительстве;
  • работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;
  • работы по строительству природоохранных сооружений;
  • другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Частый вопрос: нужно ли начислять НДС, если компания хозспособом отремонтировала офис?

Нет, не нужно. К строительно-монтажным работам для целей НДС относятся только те капитальные работы, в результате которых:

  • созданы новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества;
  • изменилась первоначальная стоимость объек-тов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки и по иным аналогичным основаниям). Такие условия перечислены в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных средств не отвечают указанным условиям (абз. 13 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). Следовательно, такие ра-боты не относятся к строительно-монтажным и НДС на них начислять не нужно.

Как начислять НДС при хозспособе

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно начислить на стоимость выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов компании на их выполнение (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

Делать это нужно в последний день каждого квартала, в котором компания проводила такие работы (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В этот же день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

В этот же день сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Основанием для вычета будет являться счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ.

В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Вычет НДС по СМР хозспособом

Чтобы предъявить к вычету сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, необходимо выполнение двух условий:

  • строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • амортизация по построенному объекту должна быть впоследствии включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль компании.

И не забудьтеоформить счет-фактуру.

Пример

ООО «Торговая фирма "Гермес"» строит хозспособом здание склада. Строительство начато в I квартале, а закончено во II квартале 2012 года (с 1 марта по 30 июня 2012 года). Для выполнения работ в I квартале были приобретены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке:

в I квартале – 200 000 руб.;

во II квартале – 800 000 руб.

Для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату труда рабочих ежемесячно составляли 97 650 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, составляла ежемесячно 5000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

В I квартале (март 2012 года):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – оприходованы строительные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 180 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным строительным материалам;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

– 200 000 руб. – списана часть материалов на строительство объекта;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (68, 69)

– 97 650 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

Налоговая база по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных в I квартале, равна:

200 000 руб. + 97 650 руб. + 5000 руб. = 302 650 руб.

Сумма НДС к начислению за I квартал составляет:

302 650 руб. X 18% = 54 477 руб.

Начисление налога и принятие его к вычету бухгалтер «Гермеса» отразил проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 477 руб. – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 54 477 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Аналогичные проводки по начислению НДС со стоимости строительно-монтажных работ бухгалтер «Гермеса» сделал во II квартале (в апреле–июне 2012 года).

Сумма налога, начисленного во II квартале, составила:

(800 000 руб. + (97 650 руб. + 5000 руб.) X 3 мес.) X 18% = 199 431 руб.

Эта сумма НДС была предъявлена к вычету 29 июня 2012 года.

На практике очень часто возникает вопрос: нужно ли строительство хозспособом НДС облагать, когда компания строит объект хозспособом и часть работ выполняет силами стороннего подрядчика?

Отвечаем: нет, не нужно. Прибегая к услугам подрядчика, застройщик не выполняет строительно-монтажные работы, а приобретает их результат.

В такой ситуации объекта налогообложения, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, у застройщика не возникает. Такой НДС нужно начислять лишь на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Что же касается работ, выполненных подрядным способом, то с их стоимости НДС должен начислить подрядчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка