Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как восстановить НДС, принятый к вычету

29 февраля 2016 433 просмотра
Восстановить НДС, ранее принятый к вычету, необходимо в трех основных случаях. Мы подробно расскажем о них, приведем примеры.

Когда НДС восстановить

1. Компания переходит с общей системы налогообложения на «упрощенку» или уплату ЕНВД или начинает использовать освобождение от уплаты НДС.

2. Компания получила товары (работы, услуги), в счет поставки которых ею был уплачен аванс или же аванс был возвращен поставщиком (исполнителем).

3. Некоторые товары, работы или услуги (а также основные средства и нематериальные активы), изначально приобретенные для облагаемых НДС операций, компания начинает использовать в не облагаемых НДС операциях.

В первом случае восстановить НДС нужно по всем товарам (работам, услугам), которые до перехода на спецрежим (до начала применения освобождения по НДС) не были использованы в облагаемых операциях. Так, придется восстановить НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором компания начала использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-07-11/150.

В третьем случае (когда имущество, работы или услуги стали использоваться в не облагаемых НДС операциях) восстановить НДС нужно только по этому имуществу (работам, услугам). Это нужно сделать, если товары, основные средства, нематериальные активы:

  • использованы для выполнения операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то есть перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ (например, материалы, по которым применен вычет НДС, в дальнейшем использованы на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС);
  • использованы в других операциях, которые не считаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);
  • использованы для выполнения операций, местом реализации которых Россия не является;
  • переданы в счет вклада в уставный капитал другой компании.

О том, как рассчитать сумму НДС к восстановлению и отразить соответствующие операции в учете, расскажем на примере передачи имущества в уставный капитал другой компании.

Как восстановить НДС при передаче имущества в уставный капитал другой компании

Соответствующие операции затрагивают учет как компании учредителя, так и компании, получающей вклад в уставный капитал. Рассмотрим эту ситуацию подробно.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению. Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал. Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ выделяет два вида такого имущества:

  • имущество, не подлежащее амортизации (материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.);
  • амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы).

Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Эту сумму налога можно определить на основании соответствующих счетов-фактур, полученных от поставщиков при приобретении этого имущества. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок за соответствующие кварталы.

Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество (основные средства или нематериальные активы), сумма «входного» НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя (включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой компании).

Пример

В январе 2011 года ООО «Туроператор» приобрело персональный компьютер за 35 400 руб. (в том числе стоимость компьютера без НДС – 30 000 руб., сумма «входного» НДС, уплаченного поставщику, – 5400 руб.). В этом же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. Бухгалтерия ООО «Туроператор» в январе 2011 года сделала в учете такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – отражена сумма капитальных вложений на приобретение компьютера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтена сумма «входного» НДС по приобретенному компьютеру (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 30 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), предусматривает, что персональные компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе – со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет (включительно). Срок полезного использования по компьютеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете был установлен в 25 месяцев, с февраля 2010 года амортизация по нему начислялась в установленном порядке.

В январе 2012 года компьютер был передан в уставный капитал ООО «Турагент». С февраля 2011 года по январь 2012 года сумма начисленной по компьютеру амортизации составила 14 400 руб. (30 000 руб. : 25 мес. X 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость компьютера на момент его передачи в уставный капитал ООО «Турагент» по данным бухгалтерского учета составила 15 600 руб. (30 000 – 14 400).

Сумма «входного» НДС по компьютеру, подлежащая восстановлению, была рассчитана пропорционально остаточной стоимости компьютера. Эта сумма составила:

5400 руб. : 30 000 руб. X 15 600 руб. = 2808 руб.

Отражение суммы восстановленного НДС в бухгалтерском учете

Передача имущества в уставный капитал другой компании учитывается в составе финансовых вложений.

Следовательно, и восстановленная сумма НДС по этому имуществу относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Пример

Продолжим предыдущий пример. В январе 2012 года бухгалтерия ООО «Туроператор» сделала в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1200 руб. (30 000 руб. : 25 мес. X 1 мес.) – начислена амортизация компьютера за январь 2012 года;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 30 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 14 400 руб. – списана сумма начисленной амортизации с февраля 2011 года по январь 2012 года;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 15 600 руб. – включена в стоимость финансовых вложений остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2808 руб. – восстановлена сумма «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент»;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

– 2808 руб. – сумма восстановленного «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент», учтена в составе финансовых вложений.

Документальное оформление суммы НДС, подлежащей восстановлению

Восстановленную сумму НДС нужно отразить в книге продаж. Порядок отражения в книге продаж суммы налога, восстановленной учредителем, прописан в пункте 14 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Учредитель должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы «входного» НДС по имуществу, переданному в уставный капитал, были ранее правомерно приняты к вычету. Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в нем, а только на сумму восстановленного налога. Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.

Сумму восстановленного НДС нужно обязательно зафиксировать и в документах, которыми оформляется передача имущества (чтобы компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, могла принять сумму восстановленного по нему НДС к вычету).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно должны быть документы. Но точно, что это не счет-фактура – он в такой ситуации не выписывается, так как операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Значит, сумму налога нужно указать в акте приема-передачи имущества, которым в бухучете оформляется любая передача имущества, в том числе и в уставный капитал.

Если учредитель компании вносит в уставный капитал основное средство, то есть имущество дороже 40 000 руб., акт составляют по унифицированным формам № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б (утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Обратите внимание: в этих формах нет граф для отражения суммы НДС, поэтому ее можно написать либо в специально добавленной графе, либо в графах, в которых отражается стоимость имущества.

Для оформления передачи имущества дешевле 40 000 руб. специальной формы акта нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде. Главное, чтобы он содержал сумму НДС и все реквизиты, присущие первичному документу бухгалтерского учета (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). 

Вычет суммы восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал у компании, получающей это имущество

Компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 и в пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Важный нюанс: право применять налоговые вычеты имеют только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если имущество в виде вклада в уставный капитал получает компания, не являющаяся плательщиком НДС (например, компания, применяющая «упрощенку»), она не может принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем.

Компания, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражает сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте, по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Так установлено в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262. При выполнении всех условий для вычета эту сумму списывают со счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Кроме того, компания-получатель должна зарегистрировать в книге покупок документы, которыми оформлена передача имущества и в которых указана сумма НДС, восстановленная учредителем. Об этом говорится в пункте 14 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Важный нюанс: при вычете НДС по имуществу, принятому в качестве вклада в уставный капитал, в книге покупок в графе 2 вместо сведений о счете-фактуре компания-получатель указывает дату и номер передаточного акта.

Пример 

Продолжим предыдущие примеры. В январе 2012 года ООО «Турагент» получило от ООО «Туроператор» в качестве вклада в уставный капитал персональный компьютер. Согласованная сторонами стоимость персонального компьютера составила 15 600 руб., сумма восстановленного НДС согласно акту приема-передачи – 2808 руб.

В этом же месяце ООО «Турагент» ввело полученный компьютер в эксплуатацию.

В январе 2012 года бухгалтерия ООО «Турагент» сделала в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– 15 600 руб. – отражена согласованная оценка компьютера, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 2808 руб. – учтена сумма НДС, восстановленная учредителем и указанная в передаточном акте;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 15 600 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2808 руб. – принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем по оборудованию, переданному в уставный капитал.

В каких еще случаях компания должна восстановить НДС

С 1 октября 2011 года Налоговый кодекс предусматривает еще три основания, когда надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 октября 2011 года).

Во-первых, компания должна будет восстановить НДС по товарам (работам, услугам), связанным с модернизацией или реконструкцией недвижимости, если это имущество будет использоваться в необлагаемых операциях.

Восстанавливают такой НДС в течение 10 лет, начиная с года, в котором компания стала амортизировать недвижимость по измененной первоначальной стоимости. А сумма налога, которую ежегодно надо восстанавливать, равна 1/10 НДС, принятого к вычету по строительно-монтажным работам. Восстановленный налог включают в прочие расходы при расчете налога на прибыль.

Во-вторых, компания, которая получила субсидии из бюджета, должна будет восстанавливать НДС по товарам, купленным за счет этих средств. Восстановленный налог к вычету не принимают и не включают в стоимость товара. Его учитывают отдельно в составе прочих расходов. Причем к вычету НДС не ставят, даже если товар затем отгружен на экспорт.

В-третьих, экспортеры должны будут восстанавливать НДС, если они ранее приняли его к вычету в обычном порядке. Налог надо восстановить в периоде отгрузки товаров. Восстановленные суммы компания вправе потом повторно принять к вычету в том периоде, когда будет подтверждено право на нулевую ставку.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка