Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23

При определении порядка списания расходов на производство и реализацию в целях налогообложения нужно руководствоваться правилами бухгалтерского учета

29 марта 2006 84 просмотра

А Кисилева

При определении порядка списания расходов на производство и реализацию в целях налогообложения нужно руководствоваться правилами бухгалтерского учета

Письмо Министерства финансов РФ от 02.03.06 № 03-03-04/1/176

Текст документа (в rar-архиве)

Минфин России дал два совета, как организации определять состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли.

Первый касается всех плательщиков. Определять перечень прямых расходов надо в соответствии с порядком учета расходов в бухгалтерском учете.

Второй касается организаций со значительной долей незавершенного производства в структуре оборотного капитала. А также плательщиков, которые осуществляют производство с длительным производственным циклом. Таким организациям, по мнению финансового министерства, надо определять состав прямых расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ.

СОСТАВ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ

С запросом в Минфин России обратился плательщик, который выполняет и оказывает для других лиц работы и услуги с привлечением субподрядчиков.

Доля расходов на работы и услуги субподрядчиков весьма велика и составляет порядка 80 процентов. Однако в составе прямых расходов налогоплательщик указал лишь расходы на приобретение сырья и материалов. В результате затраты на субподрядчиков у него не являются прямыми расходами и не формируют стоимость незавершенного производства.

У плательщика возник вопрос, правильно ли он поступает, когда списывает затраты на субподрядчиков как косвенные расходы.

В соответствии со статьей 318 НК РФ организация вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, связанных с производством, и закрепить его в учетной политике.

Но Минфин России решил, что плательщику следует выполнять дополнительные условия.

КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Минфин России считает, что состав прямых расходов в налоговом учете должен быть аналогичным составу бухгалтерского учета. Фактически это означает, что организация должна признавать прямыми расходами те затраты, которые у нее полностью или частично не входят в состав расходов отчетного периода в бухгалтерском учете. То есть те расходы, которые в бухучете формируют стоимость незавершенного производства.

Такой порядок может сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Тогда можно будет избежать появления отложенных налоговых активов и обязательств, которые возникают из-за разниц признаваемых расходов в налоговом и бухгалтерском учете. А это существенно облегчит работу бухгалтера.

По нашему мнению, такое разъяснение выгодно и никак не ограничивает плательщика.

Есть несколько способов оценки НЗП, которые позволяют не только сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но и минимизировать состав прямых расходов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.)):
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
5) по фактически произведенным затратам (при единичном производстве продукции).

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в бухгалтерской учетной политике лучше всего закрепить третий или четвертый способ оценки НЗП. И определить одинаковый состав прямых расходов для бухгалтерского и налогового учета.

ПРИМЕР

ООО «Корсика» производит шкафы. При производстве шкафов используется плита ДСП, стекло и фурнитура. Шкафы изготавливаются рабочими - сборщиками шкафов с использованием основных средств, применяемых также при сборке иных предметов мебели.
Общество рассчитывает в бухгалтерском учете НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (затраты на приобретение плиты ДСП, стекла и фурнитуры). В целях сближения налогового и бухгалтерского учета эти же виды расходов организация установила в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Третий способ (по прямым статьям затрат) дает плательщику наибольшую свободу при определении состава прямых расходов, так как не содержит самого состава прямых затрат. Значит, плательщик будет определять его самостоятельно (как и в налоговом учете).

На самом деле целесообразно определить такой перечень прямых расходов, чтобы платить налог на прибыль равномернее. И избежать ситуаций, когда в одном отчетном (налоговом) периоде расходы превышают доходы. А в другом периоде, наоборот, размер выручки велик, а сумма расходов мала. То есть разумнее, чтобы бо'льшая часть расходов учитывалась все-таки при реализации продукции (работ, услуг).

ОСОБЕННОСТИ ПРИ ДЛИТЕЛЬНОМ ЦИКЛЕ ПРОИЗВОДСТВА

В комментируемом письме Минфин России решил, что организациям со значительными объемами НЗП (особенно компаниям с длительным циклом производства) следует применять указанный в пункте 1 статьи 318 НК РФ перечень прямых расходов. В такие расходы, в частности, входят:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда производственных рабочих;
- расходы на ЕСН и на обязательное пенсионное страхование, начисленные с зарплаты производственных рабочих;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным в производстве.

С мнением Минфина можно спорить

Налоговый кодекс РФ всего лишь рекомендует считать перечисленные выше расходы прямыми и не обязывает в строгом соответствии применять перечень, который содержит статья 318 НК РФ. Из положений НК РФ следует, что плательщику достаточно выбрать один вид прямых расходов (совсем не определять прямые расходы нельзя, так как НК РФ требует, чтобы их перечень был).

Поэтому требования комментируемого письма явно завышены. Организации (в том числе со значительными объемами НЗП и длительным циклом производства) могут сокращать или дополнять перечень расходов, рекомендуемых статьей 318 НК РФ, если им это выгодно.

При этом, если возникнут споры с налоговыми органами, шансы налогоплательщика на положительный исход весьма велики.

Когда позиция Минфина выгодна плательщику

Однако не всегда следует спорить с мнением Минфина России. Так, перечень прямых расходов в пункте 1 статьи 318 НК РФ не содержит затрат на приобретение работ и услуг производственного характера. Получается, что организациям с длительным циклом производства, привлекающим субподрядчиков (как в ситуации с плательщиком, который задал вопрос в Минфин России), такое разъяснение будет вполне приемлемым.

Ведь они смогут не распределять затраты по оплате работ субподрядчиков на НЗП, а полностью списывать в расходы отчетного (налогового) периода. Но при этом следует помнить, что такой подход может привести к убыткам в периодах, когда размер выручки невелик. Чтобы избежать этого, плательщик может включить такие затраты в перечень прямых расходов. Ведь этот перечень открытый.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка