Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как создать резервы по сомнительным долгам

14 марта 2016 730 просмотров

Создаем резервы по сомнительным долгам. Для этого проводим инвентаризацию на 31 марта, выделяем сомнительные долги, рассчитываем резерв, сравниваем с лимитом и учитываем прошлогодний остаток.


Кто создает резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Компаниям, у которых накопилось много просроченных долгов контрагентов, в налоговом учете выгодно создать резервы по сомнительным долгам. Это позволит включать задолженность в расходы, не дожидаясь, пока пройдут три года исковой давности или кредитора ликвидируют. Главное добавить условие о создании резерва в учетную политику на 2016 год.

В каком порядке резервы по сомнительным долгам считают

Резерв считают в каждом отчетном и налоговом периоде. Поэтому, если вы отчитываетесь по налогу на прибыль ежеквартально, впервые начислить резерв понадобится в отчетности за I квартал. В этом поможет инструкция из пяти шагов с наглядными примерами.

Проведите инвентаризацию

Чтобы посчитать резерв за I квартал, проведите инвентаризацию расчетов с контрагентами по состоянию на 31 марта. Результаты оформите в акте № ИНВ-17, если в учетной политике вы не утвердили другую форму. В приложении к форме № ИНВ-17 удобно добавить срок оплаты задолженности, установленный в договоре. Эти данные понадобятся для расчета резерва.

Пример 1
Компания ООО «Торгснаб» с 2016 года создает резерв по сомнительным долгам. Бухгалтер провел инвентаризацию расчетов с контрагентами на 31 марта. По итогам инвентаризации у компании числится дебиторская задолженность (с учетом НДС):
— ООО «Сбытсервис» по оплате отгруженных товаров — 295 000 руб.;
— ООО «Концерн» по оплате отгруженных товаров — 843 700 руб.;
— ООО «Техком» по оплате услуг — 575 000 руб.;
— ООО «Престиж» по договору займа — 700 000 руб.

Бухгалтер отразил ее в акте № ИНВ-17 и в приложении к нему так, как в образцах ниже.

Выберите сомнительные долги

Резерв начисляют только по сомнительным долгам. Поэтому выберите задолженность, которая одновременно отвечает трем признакам (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  • связана с реализацией товаров, работ или услуг;
  • не оплачена в срок, установленный в договоре;
  • не обеспечена банковской гарантией, поручительством или залогом.

Ни при каких условиях не могут попасть в резерв:

Пример 2.
Продолжим предыдущий пример. Бухгалтер определил, что долги ООО «Сбытсервис», ООО «Концерн» и ООО «Техком» являются сомнительными. По ним компания вправе создать резерв. А вот по договору займа бухгалтер не станет начислять резерв, так как эта задолженность не связана с реализацией товаров, работ или услуг.

Рассчитайте резерв

Сумму резерва определяйте по каждому сомнительному долгу исходя из периода просрочки. Задолженность берите с учетом НДС (письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21726).

Какую часть долга включать в резерв

Период просрочки

Размер резерва

До 45 календарных дней

0

От 45 до 90 календарных дней включительно

50 процентов от долга

Более 90 дней

100 процентов от долга

Пример 3
Бухгалтер рассчитал резерв, его общая сумма составила 582 500 руб. Эту сумму бухгалтер отразил в налоговом регистре по формированию и использованию резерва.

В учете может числиться сомнительный долг контрагента, перед которым у компании есть кредиторская задолженность. Тогда есть два варианта. Первый — провести взаимозачет долгов и начислить резерв только на незачтенную сумму. Второй — не проводить зачет и начислить резерв на всю сумму дебиторки. Раньше налоговики считали законным только первый подход. Но сейчас учли судебную практику, и споров быть уже не должно (постановление Президиума ВАС РФ от 19 марта 2013 г. № 13598/12, письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263).

Сравните резерв с лимитом

Общую сумму резерва по всем долгам сравните с лимитом. Он составляет 10 процентов от выручки текущего отчетного или налогового периода без НДС (п. 4 ст. 266 НК РФ). То есть если вы создаете резерв за I квартал, то за этот период и берите выручку.

Если лимит больше резерва, то его можно полностью включить в расходы. Покажите эту сумму в декларации по налогу на прибыль по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Если лимит меньше резерва, то сверхлимитную сумму не учитывайте.

Пример 4
Продолжим предыдущий пример. Выручка за I квартал без НДС равна 5 790 000 руб. Значит, лимит для резерва по сомнительным долгам составляет 579 000 руб. (5 790 000 руб. × 10%). Рассчитанный резерв больше лимита на 3500 руб. (582 500 <!-->--> 579 000). Следовательно, компания вправе включить в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль за I квартал только 579 000 руб. Бухгалтер отразил эту информацию в налоговом регистре по формированию и использованию резерва.

Если компания впервые создает резерв, то этот шаг последний. Если вы создавали резерв в 2015 году и перенесли остаток на 2016 год, прежде чем списывать расходы, перейдите к следующему шагу.

Как на резервы по сомнительным долгам влияют прошлогодние остатки

Сравните резерв I квартала с остатком резерва за 2015 год. Если резерв больше остатка, разницу включите в расходы. В декларации покажите их по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Если резерв меньше остатка, разницу учтите во внереализационных доходах. В декларации отразите эту сумму по строке 100 приложения № 1 к листу 02.

Пример 5.
Изменим условия примера 1. Допустим, компания ООО «Торгснаб» и в 2015 году создавала резерв по сомнительным долгам. Остаток резерва составляет 615 000 руб. Начисленный резерв за I квартал равен 579 000 руб. Разница между остатком и начисленным резервом составляет 36 000 руб. (615 000 – 579 000). Эту сумму бухгалтер учел в доходах за I квартал. Вторую таблицу в налоговом регистре он заполнит как в образце, приведенном ниже.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка