Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решения проблем с льготами по НДС

7 апреля 2006 85 просмотров

Леонид Воронцов

Недавно ФНС России в письме № ММ-6-03/274@ заявила, что организация, пользующаяся льготой по НДС, должна подтвердить право на эту льготу документально.

Действительно ли фирма обязана доказывать право на льготное налогообложение или как-либо заявлять о том, что будет пользоваться льготой? Ответ вы найдете в нашей статье. А кроме того, вы узнаете, какие неприятности влечет льготное налогообложение и как этих неприятностей избежать.

Надо ли подтверждать право на льготу

Сразу скажем: чтобы воспользоваться льготой, никаких заявлений ни в инспекцию, ни в какое-либо другое учреждение подавать не нужно. Соответственно и разрешения на применение льготы не требуется. Достаточно того, что ваша деятельность отвечает одному из условий, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ. Иными словами, налоговики узнают о том, что ваша фирма решила воспользоваться льготой, только из декларации.

Другое дело, что при камеральной проверке инспекторы могут потребовать документы, подтверждающие право на льготу. Поэтому такими документами лучше обзавестись заранее. Например, как совершенно справедливо отметили налоговики в упомянутом выше письме от 15 марта 2006 г. № ММ-6-03/274@, научные организации могут пользоваться льготой по НДС лишь при том условии, что НИОКР является для них основной деятельностью. А чтобы это доказать, нужно представить в ФСС России заявление о подтверждении основного вида деятельности и справку-подтверждение основного вида деятельности. В обмен организация получит уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Налоговики не будут возражать против применения льготы, если там будет указан первый класс профессионального риска. Ведь это докажет, что основная деятельность организации связана с наукой (Классификация видов экономической деятельности, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 10 января 2006 г. № 8).

А вот для подтверждения новой льготы по товарам, которые бесплатно раздаются в рамках рекламных акций, нужно иметь такие документы. Во-первых, приказ о проведении рекламной акции с раздачей подарков. А во-вторых, накладные, выписанные поставщиком сувениров, из которых видно, что каждый из них стоит не более 100 руб. без учета НДС. Ведь именно такой лимит установлен подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Если же сувениры изготовлены вашей фирмой, то вместо накладной льготу можно подтвердить калькуляцией себестоимости.

Еще проще подтвердить право на льготу, предусмотренную подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что НДС не облагаются проценты по займам, предоставленным в денежной форме. Инспекторы убедятся, что фирма предоставила такой заем, если им предъявить соответствующий договор с заемщиком.

Проблемы с «входным» НДС

На первый взгляд льготы приносят организации сплошные выгоды. Однако на деле льготирование оборачивается серьезными финансовыми потерями, повышенным контролем со стороны налоговиков и дополнительной работой для бухгалтера.

Раздельный учет

Если многопрофильная фирма имеет льготу не по всем видам деятельности, бухгалтер должен организовать раздельный учет льготируемых и нельготируемых операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Кроме того, организация, пользующаяся льготой, не вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в льготируемом бизнесе. Этот налог включается в стоимость покупок (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Сложности возникают, когда бухгалтер к моменту сдачи декларации не знает, в какой деятельности будет использован материал, купленный в истекшем налоговом периоде. Также нельзя точно определить, к какой деятельности относятся общехозяйственные расходы. В таких случаях «входной» налог в конце каждого налогового периода нужно распределять пропорционально стоимости отгруженных за месяц товаров, работ, услуг и имущественных прав. НДС, приходящийся на стоимость льготируемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), включается в их стоимость. Налог же, относящийся к нельготируемым операциям, принимается к вычету.

Обратите внимание: в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ не уточнено, какую стоимость брать в расчет – покупную или продажную. По нашему мнению, речь все же идет о стоимости продаж без учета НДС. Ведь в статье 154 Налогового кодекса РФ под стоимостью товаров (работ, услуг) понимается именно цена их реализации. Однако налогоплательщики вправе распределять «входной» НДС и пропорционально покупной стоимости отгруженных товаров. Главное, прописать выбранный способ распределения налога в учетной политике, как того требует с 1 января 2006 года пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример 13

ООО «Парус» занимается ремонтом бытовой техники. При этом оплата за ремонт по гарантии поступает от фирм-производителей. Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, гарантийный ремонт без взимания дополнительной платы не облагается НДС. Эта льгота распространяется и на мастерские, которые берут деньги за ремонт по гарантии не с заказчиков, а с производителей (см., например, письмо Минфина России от 27 февраля 2003 г. № 04-03-11/20).

В апреле 2006 года НДС по приобретенным материалам составил 50 000 руб. Подготавливая отчетность по НДС за апрель 2006 года, бухгалтер ООО «Парус» не знает, будут ли купленные в апреле материалы использоваться при гарантийных работах или же в деятельности, облагаемой НДС. В учетной политике ООО «Парус» прописано, что в конце месяца «входной» НДС по покупкам, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности, распределяется пропорционально выручке от ремонтных работ без учета НДС.

Выручка от ремонтных работ за апрель 2006 года составила 2 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе:
– 1 200 000 руб. – получено от фирм-производителей за гарантийный ремонт;
– 800 000 руб. – выручено за ремонтные работы, облагаемые НДС.

Сумма НДС, которую следует включить в стоимость купленных материалов, составляет:
50 000 руб. x 1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. = 30 000 руб.

Соответственно к вычету в апреле 2006 года можно принять НДС в сумме:
50 000 руб. – 30 000 руб. = 20 000 руб.

Добавим: если расходы фирмы на льготируемые операции не превышают 5 процентов от производственных затрат, «входной» НДС можно вообще не распределять. В такой ситуации к вычету принимается вся сумма налога. Такое правило прописано в том же пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановление «входного» НДС

С 1 января 2006 года подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ требует восстанавливать НДС, который фирма приняла к вычету, а затем стала использовать в льготируемой деятельности. Восстановленный налог относится на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Это нововведение, пожалуй, самое неприятное последствие льготы. Ведь налог придется восстановить по всем материалам и основным средствам, которые используются в льготируемой деятельности. Сумма восстановленного налога может намного превысить размер льготы. А кроме того, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не уточнено, как восстанавливать НДС по объектам, которые задействованы в льготном бизнесе лишь частично или относятся к нему косвенно, скажем, по основным средствам бухгалтерской службы. Возможно три варианта: 1) НДС восстанавливается со всей остаточной стоимости таких основных средств; 2) налог по данным объектам вообще не восстанавливается; 3) НДС нужно восстанавливать пропорционально стоимости льготируемой продукции, реализованной за налоговый период по той методике, которая прописана в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Официальных разъяснений со стороны чиновников до сих пор нет. В неофициальной же беседе представители Минфина России заявили, что при восстановлении НДС следует распределять налог по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. На наш взгляд, это действительно оптимальное решение. По крайней мере такой подход наименее рискован. Рассчитывая пропорцию, стоит взять выручку за тот период, в котором у фирмы появилось право на льготу.

Как избежать проблем с льготами

Итак, в 2006 году льготы по НДС благодаря требованию о восстановлении «входного» налога стали для предприятий невыгодны. Минимизировать потери можно двумя способами. У каждого из них есть свои преимущества и недостатки.

Первый, он же самый простой способ избежать налоговых потерь – это отказ от льготы. Пункт 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ позволяет отказываться от льгот, указанных в пункте 3 этой же статьи. Для отказа нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого фирма решила не пользоваться льготой. Отказ от льготы действует минимум год. Поэтому иногда компании, чтобы оставить себе шанс воспользоваться льготой еще до конца года, поступают иначе. Заявление в инспекцию не подается. Однако НДС при этом начисляется по всем реализованным товарам (работам, услугам). До 2006 года такая схема работы действительно позволяла компании в какой-то момент безболезненно «передумать» и подать уточненные декларации с учетом льготируемой выручки. Тем более что и по мнению судей, организация, не отразив льготу в декларации, права на нее не лишается (см. постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41, 9).

Конечно, точно так же можно поступить и в 2006 году. Но есть риск. Налоговики, не увидев в декларации льготируемую выручку, могут обвинить вас в том, что вы, имея право на льготу и формально не отказавшись от нее, не восстановили «входной» НДС.

Второй способ позволяет пусть и не полностью, но сократить налоговые потери от восстановления НДС, не отказываясь от льготы. Для этого надо учредить для льготируемой деятельности новую фирму и сдать ей оборудование в аренду за небольшую плату. В этом случае восстанавливать налог не придется, поскольку доходы от сдачи имущества в аренду российским организациям облагаются НДС.

Но у этой схемы есть серьезный недостаток. Дело в том, что арендная плата должна быть настолько мала, чтобы потери на НДС, который новая компания не сможет принять к вычету, производя льготируемую продукцию, не превысили в конечном итоге сумму, подлежащую восстановлению. А это неизбежно вызовет подозрение у налоговиков, которые могут обвинить фирмы в недобросовестности. Как показывают события последних месяцев, суды, к сожалению, все чаще поддерживают инспекторов в таких обвинениях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка