Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в учете основных средств: практика показала...

7 апреля 2006 2702 просмотра

, генеральный директор ООО «МАЭЛ ФИНАНС»

I квартал запомнился бухгалтерам существенными изменениями в учете основных средств. Наибольший интерес среди читателей вызвали известные поправки Минфина России в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Понятные на первый взгляд изменения вызвали много сложностей на практике. Ведь поправки привели к изменению не только правил бухгалтерского учета, но и расчета налога на имущество. А некоторые поправки повлияли на правила исчисления НДС.

В нашем материале – ответы на сложные вопросы, а также путеводитель по учету малоценного имущества .

Основные средства превращаются в материалы

Одно новое предложение в ПБУ 6/01 создало сразу несколько проблем. Речь идет о том, что малоценные основные средства, которые фирма решила списать единовременно, теперь учитываются в составе материально-производственных запасов. Это означает, что отражать такое имущество следует на счете 10 «Материалы». Кроме того, малоценку нужно принимать на учет на основании первичных документов, предусмотренных для материалов, а не основных средств. Итог: возникли следующие сложные ситуации.

Ситуация первая. Организация отразила в 2005 году имущество на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а ввела его в эксплуатацию только в I квартале 2006 года. Стоимость объекта не превышает 20 000 руб. – такой лимит по малоценке действует с 1 января. Можно ли списать в бухгалтерском учете этот объект единовременно? Да, ведь имущество введено в эксплуатацию уже в 2006 году, и его стоимость укладывается в новый лимит.

Понятно, что, если фирма решила списать такое «переходное» имущество единовременно, его следует отразить на счете 10. При этом сторнировать проводку, на основании которой имущество было отражено в составе капитальных вложений, не надо. Следует сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 08
– включено малоценное имущество в состав материалов.

Ситуация вторая. Организация купила оборудование, которое требует монтажа и стоит не более 20 000 руб. Учесть такое имущество до ввода в эксплуатацию можно на счете 07. С этого счета стоимость оборудования попадет на счет 08, а затем на счет 10. Этот способ лучше применять, если фирма не уверена, что окончательная стоимость оборудования не превысит 20 000 руб.

Если же организация точно знает, что стоимость имущества после доработки не превысит установленный лимит, принятое в монтаж оборудование можно учитывать на счете 10 субсчет «Оборудование на складе».

Ситуация третья. Стоимость имущества, которое было введено в эксплуатацию до 2006 года, не вписалась в старый лимит (10 000 руб.), но уложилась в новый (20 000 руб.). Такие основные средства следует учитывать по правилам, которые действовали до 1 января, то есть амортизировать. Отметим, что в этом случае остаточная стоимость основных средств, перешедших с 2005 года, будет учитываться при расчете налога на имущество.

Ситуация четвертая. Организации, которые начали вести деятельность после 1 октября 2005 года, впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в апреле. И в первую бухгалтерскую отчетность попадут операции за период с даты создания до 31 марта включительно. Это прописано в статье 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому у таких фирм возникает закономерный вопрос: по каким правилам учитывать основные средства, введенные в эксплуатацию в 2005 году? Ведь операции хотя и относятся к прошлому году, но в отчетность попадут уже после 1 января.

Учитывать имущество вновь созданным организациям следует так же, как и обычным фирмам. А именно если основное средство введено в эксплуатацию в 2005 году, то надо применять старые правила. То есть списать единовременно можно лишь прошлогоднее имущество, которое стоит не более 10 000 руб.

К объектам же, которые фирма начала использовать в 2006 году, применяется новый лимит – 20 000 руб. Поэтому вновь созданным организациям, составляя учетную политику на первый отчетный год (период с даты создания до 31 декабря 2006 года включительно), следует предусмотреть два лимита – на 2005 и 2006 годы.

Ситуация пятая. Малоценное имущество, которое списано на расходы единовременно, фирма будет скорее всего использовать в течение нескольких лет. Чтобы обеспечить контроль за сохранностью имущества, организация может отразить малоценку на забалансовом счете. Продолжать учитывать малоценное имущество на счете 01 «Основные средства» фирме нельзя. В этом случае проверяющие могут посчитать, что организация приняла решение амортизировать малоценку, и исключат ее из расходов.

Возникает вопрос и по поводу того, какие именно первичные документы оформлять. Многие организации предпочитают заводить на малоценное имущество ту же «первичку», что и на основные средства. Мол, в этих документах отражается подробная информация об объекте: когда введен в эксплуатацию, год выпуска, расходы на ремонт и т. д. Фирма имеет право оформлять документы, предусмотренные для основных средств, если ей так удобно. Однако все равно на малоценку придется завести и «первичку» по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Ведь только на основании таких бумаг имущество можно отразить в составе материально-производственных запасов на счете 10.

«Первичка» лишней не бывает

По общему правилу, прежде чем основные средства отразить на счете 01, следует оформить ряд первичных документов. Все они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это: акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (для зданий форма № ОС-1а); инвентарная карточка по форме № ОС-6; акт о приеме оборудования по форме № ОС-14; акт о приеме-передаче (поступлении) оборудования в монтаж по форме № ОС-15.

С требованием законодательства все понятно. Но на практике бывает, что бухгалтер оформил не все документы или заполнил их с ошибками – ведь перечень «первички» по основным средствам весьма внушительный. Чем это грозит?

Если все документы оформлены, но в них есть недочеты, то оштрафовать фирму не могут. Если же какого-то документа не хватает, то последствия тут следующие.

Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. А за это статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает штраф в размере 5000 руб. Именно такая ответственность прописана для случаев, когда грубое нарушение не привело к занижению налоговой базы. Поэтому фирма, не оформившая хотя бы один первичный документ по основному средству, рискует заплатить 5000 руб.

Могут возникнуть налоговые последствия по НДС. Ведь чтобы принять к вычету налог на добавленную стоимость по купленным основным средствам, их нужно сначала принять на учет. И налоговики убеждены, что воспользоваться вычетом можно, только если оформлены акт по форме № ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6. К сожалению, некоторые судьи придерживаются такого же мнения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1). Однако это мнение не бесспорно. Дело в том, что основное средство принимается к учету именно на основании акта о приеме-передаче. А вот инвентарная карточка предназначена для того, чтобы контролировать движение имущества. Поэтому формы № ОС-1 достаточно, чтобы принять «входной» НДС к вычету. Такая позиция изложена, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1.

Но так как судебная практика противоречива (даже в пределах одного административного округа!), лучше инвентарные карточки по форме № ОС-6 оформлять. Сделать это несложно. И позволит не вступать в спор с проверяющими.

Для налога на прибыль в принципе достаточно, чтобы на основное средство был оформлен акт по форме № ОС-1. То есть начать амортизировать имущество в налоговом учете можно и без инвентарных карточек. Ведь пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы при расчете налога на прибыль на основании любого подтверждающего документа.

Новые проблемы старых доходных вложений

Изменив пару слов в ПБУ 6/01, Минфин России включил доходные вложения в материальные ценности в состав основных средств. В итоге в 2006 году с таких объектов следует платить налог на имущество. С объектами, которые фирма будет отражать на счете 03 после 1 января, все понятно. С них придется заплатить налог.

А вот надо ли это делать со стоимости имущества, которое принято на учет до 2006 года, но продолжает сейчас амортизироваться? Ведь до этого года объекты, учтенные на счете 03, даже сам Минфин позволял не облагать налогом на имущество. Об этом свидетельствует письмо от 24 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/38.

Но в этом году, по мнению того же Минфина, налог следует заплатить с остаточной стоимости, по которой доходные вложения числились в бухучете. Это мнение чиновники высказали в письме от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05.

Данная позиция обоснованна. Ведь с 2006 года включать в расчет налога на имущество надо весь остаток по счету 03, в том числе и остаточную стоимость по старым основным средствам.

Ловушка с капитальными вложениями на счете 08

Проблемы возникли в связи с тем, что в ПБУ 6/01 чуть-чуть изменилось определение основных средств – буквально на одно слово. Теперь к ним относится имущество, которое «предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации». Раньше было «использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации». Казалось бы, никаких последствий такая техническая правка не несет. Но на самом деле организациям следует осторожно применять новую редакцию ПБУ 6/01.

Чаще всего, включив объект в состав капитальных вложений, организация намерена использовать их, чтобы получить доход. То есть ПБУ 6/01 формально позволяет учесть объекты на счете 01 еще до того, как они введены в эксплуатацию.

Однако это не выгодно для налогообложения. Фирме придется платить налог на имущество с объектов, не введенных в эксплуатацию, если они отражены на счете 01.

Кроме того, если основное средство фактически еще не введено в эксплуатацию, налоговики запретят вычет «входного» НДС. Даже если имущество отражено на счете 01.

Организация вполне может отражать имущество на счете 01 только после того, как оно будет введено в эксплуатацию. Это сделать позволяет Инструкция по применению Плана счетов, где четко говорится, что со счета 08 на счет 01 списывается имущество, введенное в эксплуатацию.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка