Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как лизингодателю учитывать лизинговое имущество и платить с него налоги

1 января 2016 5 просмотров

Учет переданного в лизинг имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
лизингодатель (т. е. ваша организация)лизингополучатель

Бухгалтерский

Имущество, переданное лизингополучателю, отражайте на счете 03Имущество, переданное лизингополучателю, отражайте на забалансовом счете 011Пункты 3, 4, 6 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
пункты 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 21 ПБУ 6/01,
пункты 2 и 12 ПБУ 9/99,
пункты 2, 16 ПБУ 10/99,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
Инструкция к плану счетов
Первоначальную стоимость формируйте из затрат на покупку ОС, расходов на его доставку и приведение в состояние, пригодное к использованию

Налог на прибыль

Сама по себе передача имущества в лизинг не несет налоговых последствий. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель.

До передачи имущества сформируйте его стоимость. Сделать это нужно так же, как при приобретении обычного основного средства за плату.

В отношении лизингового имущества стоимостью не более 100 000 руб. организация вправе самостоятельно определить порядок его списания с учетом срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов

Статья 39, подпункт 3 пункта 1 статьи 254, пункт 1 статьи 256, абзац 3 пункта 1 статьи 257, пункт 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

НДС

Передача имущества в лизинг реализацией не признается. Поэтому НДС не облагаетсяПодпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ,
статья 665 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

Расходы на приобретение имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
лизингодатель (т. е. ваша организация)лизингополучатель

Бухгалтерский

Начиная с месяца, следующего за передачей имущества в лизинг, начните начислять амортизацию.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Повышающий коэффициент применяйте, только если начисляете амортизацию способом уменьшаемого остатка, о чем есть запись в учетной политике

Имущество амортизирует лизингополучатель. Поэтому затраты на покупку лизингового имущества учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности с учетом связи понесенных затрат с доходами

Пункты 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99,
пункты 4, 5, 7, 8, 17, 18, 21 и абзацы 2 и 5 пункта 19 ПБУ 6/01,
пункт 8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,

пункты 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
Инструкция к плану счетов

Налог на прибыль

Начиная с месяца, следующего за передачей имущества в лизинг, начните начислять амортизацию.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться повышающим коэффициентом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе

Имущество амортизирует лизингополучатель. А значит, затраты на покупку лизингового имущества признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем делать это нужно пропорционально полученным доходам. Важно понимать: при расчете пропорции учитывают все лизинговые платежи. То есть если предусмотрен выкуп, то, распределяя расходы относительно доходов, стоимость покупки тоже необходимо учитывать.

При методе начисления расходы признавайте в тех отчетных или налоговых периодах, в которых лизинговые платежи предусмотрены графиком.

При кассовом методе расходы на приобретение лизингового имущества можно списать единовременно при одновременном выполнении следующих условий:
– имущество полностью оплачено поставщику;
– имущество передано лизингополучателю

Пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункты 1, 3 и 10 статьи 258, пункт 4 статьи 259, пункт 2 статьи 259.3, пункт 1 статьи 272 и пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

Суммы входного НДС со стоимости имущества и связанных с его покупкой расходов примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры от поставщика. Если, конечно, и остальные условия вычета выполняютсяПункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Лизинговые платежи за пользование имуществом

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
лизингодатель (т. е. ваша организация)лизингополучатель

Бухгалтерский

Лизинговые платежи отражайте в составе доходов от обычных видов деятельности. Ежемесячно. В размере, предусмотренном графиком платежей, независимо от фактического поступления средств. Авансы в доходах не учитывайтеПункты 3, 4, 6, 6.1, 15, абзац 2 пункта 5 ПБУ 9/99,
Инструкция к плану счетов

Налог на прибыль

Лизинговые платежи учитывайте в составе выручки от реализации.

При методе начисления доход признавайте на дату фактического оказания услуг:
– конец отчетного или налогового периода;
– день, указанный в графике платежей.

При кассовом методе доход признают в том отчетном или налоговом периоде, в котором плата поступит по фактически оказанным услугам.

Авансы в доходах не учитывайте независимо от метода определения доходов и расходов

Пункт 1 статьи 249, подпункт 1 пункта 1 статьи 251,
пункты 1 и 3, подпункт 3 пункта 4 статьи 271, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 и пункт 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

Лизинговые платежи облагают НДС – ведь это плата за пользование имуществом, то есть за услугу. Поэтому выставьте лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа. Делать это нужно по мере оказания услуг, не позднее пяти дней с момента подписания акта или окончания отчетного или налогового периодаПодпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 154, пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ

Лизинговые платежи за выкуп имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
лизингодатель (т. е. ваша организация)лизингополучатель

Бухгалтерский

Выкупную стоимость отражайте в составе прочих доходов только после перехода права собственности на имущество по окончании лизинга. При этом не имеет значения, когда фактически перечислены средства – одновременно с платежами за пользование имуществом или по окончании договора.

Важно понимать, что и то и другое – лизинговые платежи, однако учитывать их надо по-разному. Выкупная стоимость, оплаченная до перехода права собственности на имущество, – это аванс, его в доходах учитывают

Пункты 3, 4, 12, 16, абзац 6 пункта 7 ПБУ 9/99,
пункты 5, 11, 18, абзацы 2 и 3 пункта 19 ПБУ 10/99,
пункты 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
Пункт 3 статьи 421, пункт 3 статьи 609, статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 5 статьи 15, пункт 1 статьи 19 и пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н,
Инструкция к плану счетов
При переходе права собственности на имущество спишите его с баланса. Обычно к этому моменту вся стоимость основного средства уже списана. Если же этого не произошло, то остаточную стоимость списывают на прочие расходы, как при реализации основных средствЧасть стоимости имущества, которая не была списана в течение договора при переходе права собственности, спишите на расходы. Само имущество спишите с забалансового счета 011

Налог на прибыль

Лизинговые платежи за выкуп имущества учитывайте в составе выручки от его реализации. Платежи в течение договора – аванс.

При методе начисления авансы в доходах не учитывают.

Применяя же кассовый метод, авансы учитывайте при расчете налога на прибыль сразу

Пункт 1 статьи 249, подпункт 1 пункта 1 статьи 251, пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 1 статьи 268, пункт 8.1 статьи 272,
абзац 4 пункта 1 статьи 272, пункты 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ,
статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ
В момент выкупа предмета лизинга остаточную стоимость этого имущества спишите на расходыДолю затрат на приобретение имущества, относящуюся к выкупной стоимости, в составе расходов признавайте только после перехода права собственности

НДС

При реализации имущества предъявите НДС лизингополучателю.

Сделать это нужно не позднее пяти дней с момента:
– перехода права собственности;
– поступления платежей в счет выкупной стоимости.

Для этого составьте счет-фактуру на соответствующую сумму. Оформите ее в двух экземплярах, один из которых предназначен для лизингополучателя

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 167, пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ

Возврат лизингового имущества (если выкуп не предусмотрен)

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
лизингодатель (т. е. ваша организация)лизингополучатель

Бухгалтерский

При возврате остаточную стоимость лизингового имущества переведите:
– на счет 01, если будете использовать объект как основное средство самостоятельно. Если же планируете сдавать его в аренду, то остаточную стоимость отразите на отдельном субсчете счета 03. Поступайте так только в отношении объектов, которые соответствуют критериям основных средств. Имущество продолжайте амортизировать;
– на счет 10 в состав МПЗ, если объект не соответствует критериям ОС;
– на счет 41, если планируете продать имущество.

В последних двух случаях со следующего месяца после возврата имущества прекратите начислять амортизацию

При возврате лизингового имущества оприходуйте его в зависимости от дальнейшего использования:
– на счете 01, если планируете использовать объект как основное средство самостоятельно. Если будете сдавать его в аренду, то отразите объект на отдельном субсчете счета 03. Поступайте так только в отношении объектов, которые соответствуют критериям основных средств;
– на счете 10 в составе МПЗ, если объект не соответствует критериям ОС;
– на счете 41, если планируете продать имущество.

Стоимость объекта формируйте из затрат на его приобретение за вычетом ранее уже учтенных расходов. Обычно, когда продолжительность договора равна сроку полезного использования имущества, расходы на его приобретение уже полностью списаны с учетом их связи с полученным доходом – лизинговыми платежами. Поэтому объект принимайте на учет по условной оценке в 1 руб.

Если включаете объект в состав основных средств, то со следующего месяца по нему начните начислять амортизацию

Пункты 4, 5, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункты 5 и 7, абзацы 2 и 3 пункта 19 ПБУ 10/99,
пункт 7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Инструкция к плану счетов

Налог на прибыль

Имущество, стоимость которого в течение договора лизинга не была списана полностью, продолжайте амортизировать. Поступайте так, только если планируете продолжить использовать имущество для получения дохода – использовать для собственных нужд или сдавать в аренду.

Если же возвращенное имущество решено продать, то остаточную стоимость учтите в составе расходов при реализации. Обратите внимание: если решение о продаже принято, то со следующего месяца после возврата амортизировать простаивающее имущество уже не нужно

Расходы, связанные с приобретением имущества, не списанные в течение срока действия договора лизинга, признавайте в зависимости от свойств объекта и планов относительно его дальнейшего использования.

Стоимость возвращенного объекта определите в размере не списанных ранее расходов, связанных с приобретением бывшего предмета лизинга. Учтите, что она не может превышать остаточную стоимость, определенную лизингополучателем. Поэтому запросите эти данные.

Если планируете использовать возвращенный объект, и он соответствует критериям амортизируемого, то со следующего месяца после окончания договора лизинга начните начислять его амортизацию.

Несписанные расходы по объекту, который планируете продать, учитывайте при расчете налога на прибыль в том периоде, в котором имущество будет реализовано.

Ранее не списанную стоимость имущества, которое не соответствует критериям амортизируемого, признавайте в расходах единовременно при передаче его в производство

Пункт 1 статьи 256, абзац 8 пункта 1 статьи 257, пункт 5 статьи 259.1, пункты 8, 10, 12 и 13 статьи 259.2, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, абзац 1 пункта 1 и пункт 8.1 статьи 272 и пункты 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

При возврате лизингополучателем имущества реализация не происходит. А значит, не возникает и объект обложения НДСПодпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ,
статья 665 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка