Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фирма перешла с общего налогового режима на специальный: как отчитаться за I квартал

7 апреля 2006 1953 просмотра

О Демина

Организациям, которые в 2006 году перешли на упрощенную систему или «вмененку», придется в декларациях за I квартал учесть так называемые переходные положения. Одно из них – обязанность восстановить НДС – появилось в Налоговом кодексе РФ с 1 января. Исчерпывающая информация по всем возможным случаям – в этой статье.

А тем, кто в 2006 году, наоборот, прекратил применять упрощенную систему или платить ЕНВД, предназначен материал на странице 62.

Когда фирма переходит на упрощенную систему или «вмененку»

Перейти с общего режима на «вмененку» нужно, если власти на местах ввели ЕНВД для бизнеса, которым занимается фирма. Так, с 1 января многие регионы перевели на «вмененку» тех, кто сдает в аренду стационарные торговые места без зала обслуживания (этот вид деятельности появился в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ с 2006 года).

Возможна и другая ситуация: деятельность фирмы стала соответствовать условиям, при которых применяется «вмененный» режим. Например, розничный магазин, площадь которого превышала 150 кв. м, сократил ее. В итоге розничная торговля, которую ведет фирма, попала под ЕНВД.

А вот переход на упрощенную систему – всегда добровольное решение. На этом специальном режиме с 2006 года могут работать те организации, которые подали заявление о переходе до 1 декабря 2005 года.

Рассмотрим, какие переходные положения следует учесть новоявленным «вмененщикам» и «упрощенщикам» и как заполнить квартальные декларации.

Проблемы с восстановлением НДС

С 1 января 2006 года в пунктах 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ появилось требование при переходе на «вмененку» или упрощенную систему восстанавливать НДС со стоимости непроданных товаров, основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, в пункте 6 статьи 171 законодатели прописали новую методику восстановления НДС для недвижимости.

Кому и как восстанавливать НДС

По общему правилу восстановить НДС нужно в последнем налоговом периоде, в течение которого фирма применяла общий режим.

Но требование восстанавливать НДС при переходе на специальный режим появилось в Налоговом кодексе РФ только с начала 2006 года. Поэтому фирмы, которые перешли на «упрощенку» или стали плательщиками ЕНВД с 1 января, формально могли налог не восстанавливать (подробно об этом мы писали в журнале «Главбух» № 2, 2006, стр. 42–43). Ведь в прошлом году такого требования в кодексе не было, что подтверждали и суды. Примером является постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября 2005 г. № А17-1455/5-2005.

А вот организации, перешедшие на «вмененку» со II квартала 2006 года или позже, НДС должны восстановить и отразить его в налоговой декларации.

Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н. Сумму восстановленного налога следует отразить по строке 170 раздела 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)».

Какую сумму восстанавливать

Общая методика восстановления. По товарам и материалам нужно восстановить весь «входной» НДС, который был принят к вычету при общем режиме. Что касается основных средств (кроме недвижимости!) и нематериальных активов, то действует другое правило. А именно НДС следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости в бухучете без учета переоценок. Но это в том случае, если фирма будет использовать имущество исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД или упрощенным налогом.

Однако возможна ситуация, когда на «вмененку» переводится лишь один вид деятельности. В статье 170 Налогового кодекса РФ не сказано, можно ли в этом случае восстанавливать НДС не со всей остаточной стоимости, а только с той части, которая относится к «вмененной» деятельности. Но чиновники разъясняют, что фирма вполне может восстановить налог с той части остаточной стоимости, которая соответствует доле выручки от «вмененки» в общем доходе (см., например, журнал «Главбух» № 2, 2006, стр. 40–44). При этом выручку следует взять за первый месяц, в котором фирма стала вести «вмененную» деятельность.

Методика восстановления по недвижимости. Действующее с 1 января 2006 года законодательство позволяет восстанавливать НДС по недвижимости не единовременно, а частями в течение 10 лет. Эта возможность предусмотрена пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако налоговики считают, что новую методику не вправе применять фирмы, которые перестали быть плательщиками НДС, то есть перешли на специальный режим. С этим можно не согласиться, если у компании остались виды деятельности, по которым фирма платит НДС. Ведь в этом случае организация не перестала быть плательщиком налога на добавленную стоимость.

Организация, которая готова спорить с инспекторами, не восстановит налог в I квартале. В этом случае восстановленный налог надо будет отразить в приложении к декларации по НДС в последнем налоговом периоде (в IV квартале или декабре). Но подчеркнем, что такую позицию наверняка придется отстаивать в суде.

Куда отнести восстановленный НДС

Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, полученный фирмой до перехода на специальный режим. Это прописано в том же пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Восстановленный НДС надо отразить в декларации по налогу на прибыль в последнем месяце, когда организация еще не применяла «вмененку» или упрощенную систему. Налог следует показать по строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Пример 1

ООО «Прогресс» занимается розничной торговлей. В I квартале 2006 года фирма работала в магазине, площадь которого составляла 160 кв. м. Так как размер помещения превышал 150 кв. м, ООО «Прогресс» не являлось плательщиком ЕНВД, а платило общие налоги. При этом НДС организация рассчитывала поквартально, а авансовые платежи по налогу на прибыль – исходя из прибыли за прошлый квартал.

Однако в апреле фирма сняла торговый зал у другого арендодателя, в итоге площадь составила 145 кв. м. Поэтому ООО «Прогресс» перешло со II квартала на «вмененку».

Остаточная стоимость основных средств составляет от первоначальной 85 процентов. Сумма «входного» НДС, ранее принятого к вычету, равна 1 500 000 руб. То есть сумма налога, которую следует восстановить при переходе на «вмененку», составляет 1 275 000 руб. (1 500 000 руб.x 85%). Восстановленный налог надо показать в декларации по прибыли за I квартал по строке 041 приложения № 2. В декларации по НДС за I квартал восстановленную сумму следует отразить по строке 170 раздела 2.1.

Отметим, что если фирма перешла на специальный режим не с 1 января (например, со II квартала), ей придется отчитываться по налогу на прибыль в течение всего 2006 года. Ведь налоговым периодом по прибыли является календарный год. А значит, организации придется отчитываться по этому налогу и после перехода на специальный режим, пока не закончится год. Так нам разъяснили в департаменте налогообложения прибыли ФНС России.

Проблемы с доходами и расходами при переходе с общей системы на «упрощенку»

Понятно, что те «упрощенщики», которые платят единый налог с доходов, не смогут признать расходы, не учтенные при общем режиме. А вот если фирма выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», то важно, каким методом исчислялся налог на прибыль.

Порядок учета перешедших доходов также зависит от того, каким методом фирма рассчитывала налог на прибыль.

Фирма рассчитывала налог на прибыль кассовым методом. Доходы и расходы, которые в 2005 году еще не были оплачены, при расчете налога на прибыль организация не учла. Поэтому в декларацию по налогу на прибыль такие суммы не попали.

Однако, после того как доходы и расходы будут оплачены, их следует учесть при расчете единого налога (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть они попадут в декларацию по упрощенной системе.

Доходы, учитываемые при расчете единого налога, надо отражать по строке 010 раздела 2 декларации. При этом для «упрощенщиков», у которых объектом налогообложения являются доходы, предусмотрена графа 3. А фирмам, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, следует заполнить графу 4 строки 010.

Для расходов предусмотрена строка 020 раздела 2 декларации по единому налогу.

Однако, как нам сообщили в Минфине России, «упрощенщик» может учесть не все расходы, которые перешли с общей системы налогообложения. Запрет касается ЕСН, пенсионных взносов и других налогов и сборов, которые фирма уплатила за 2005 год уже в начале 2006 года. Впрочем, эти суммы учесть при расчете налога на прибыль за 2005 год также нельзя. Ведь в прошлом году расходы еще не были оплачены.

Мнение чиновников не бесспорно. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что в расходах «упрощенщика» можно учесть лишь налоги и сборы, которые следует платить во время специального режима. Более того, организация, перечисляя общие налоги после перехода на упрощенную систему, выполняла требование законодательства. Поэтому перечисленные в бюджет суммы налогов можно учесть при расчете единого налога. Но эту позицию придется доказывать проверяющим.

Фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления. Организациям, которые платили налог на прибыль по методу начисления, не удавалось учесть при общей системе следующие суммы:
– авансы, полученные от покупателей;
– авансы, перечисленные продавцам.

При упрощенной системе их учесть можно. Это предусмотрено статьей 346.25 Налогового кодекса РФ, где прописаны переходные положения для фирм, которые исчисляли налог на прибыль методом начисления. В итоге доходы надо отразить по строке 010 раздела 2 декларации. А для расходов предусмотрена строка 020 раздела 2 декларации по единому налогу.

НДС в доходах и расходах «упрощенщика»

В ситуации, когда фирма перешла с общего режима на «упрощенку», отдельно стоит рассказать об учете НДС. Тут все зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль, находясь на общем режиме, – кассовым или методом начисления.

Фирма рассчитывала налог на прибыль кассовым методом. Сначала расскажем о доходах. Отгрузив товары во время общей системы, фирма начислила НДС и выставила покупателю счет-фактуру. Покупатель перечислил деньги уже при «упрощенке», когда продавец перестал быть плательщиком НДС. Чиновники требуют, чтобы начисленную сумму НДС продавец перечислил в бюджет (см. письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/42). А при расчете единого налога «упрощенщик» учтет выручку без НДС.

А вот с расходами, перешедшими с 2005 года, дело обстоит иначе. По общему правилу суммы «входного» НДС «упрощенщик» может включить в расходы, учитываемые при расчете единого налога. На это прямо указывает подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. НДС, который фирма перечислила поставщику после перехода на «упрощенку», принять к вычету она не могла. Ведь в 2005 году вычет был невозможен без оплаты налога. Следовательно, НДС фирма вправе учесть в расходах при расчете единого налога.

Пример 2

ООО «Вера» с 2006 года перешло на упрощенную систему налогообложения. Организация выбрала объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2005 году фирма исчисляла налог на прибыль кассовым методом. В январе 2006 года ООО «Вера» оплатило аренду офиса за декабрь прошлого года. Расходы составили 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Так как на конец 2005 года аренда оплачена не была, расходы не были учтены при расчете налога на прибыль. Зато в январе 2006 года организация списала арендную плату при расчете единого налога.

Бухгалтер ООО «Вера» заполнил книгу учета доходов и расходов по этой операции так (см. таблицу).

Сумма арендной платы – 118 000 руб. – увеличила значение по строке 020 раздела 2 декларации по единому налогу.

Фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления. НДС со стоимости товаров, купленных при общем режиме, но оплаченных после, принять к вычету не получится. То же самое можно сказать про ситуацию, когда товары оплачены во время общего режима, а оприходованы при упрощенной системе. Ведь в этих случаях условия, необходимые для вычета, не были выполнены при общем режиме.

Но НДС можно включить в расходы по «упрощенке». Ведь статья 346.25 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы, не списанные во время налога на прибыль, при «упрощенке».

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ООО «Вера» рассчитывало в 2005 году налог на прибыль методом начисления. Арендную плату за декабрь фирма учла при расчете налога на прибыль. Поэтому, оплатив эти расходы в январе 2006 года, ООО «Вера» не стало на них уменьшать налогооблагаемый доход по «упрощенке».

Кроме того, в январе 2006 года фирма оприходовала товары, за которые был перечислен аванс в 2005 году. Так как эти затраты ООО «Вера» не учло при расчете налога на прибыль, стоимость товаров можно списать при «упрощенке» в январе. Эти расходы следует отразить в книге учета доходов и расходов, а также по строке 020 раздела 2 декларации по единому налогу.

Как учитывать доходы и расходы при переходе с общей системы на «упрощенку» (см. таблицу)

Какие налоги нельзя учесть в расходах при «упрощенке»

Подпорин Юрий Васильевич, заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– По общему правилу «упрощенщики» могут учесть в составе расходов суммы уплаченных налогов и сборов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Однако речь идет только о тех платежах, которые нужно перечислять в бюджет при упрощенной системе. Поэтому суммы налогов и сборов, которые относятся к общей системе, но перечислены в бюджет после перехода на «упрощенку», при расчете единого налога не учитываются.

Как при «упрощенке» учесть НДС

Оганесов Армен Романович, главный эксперт Издательского дома «Главбух», автор универсального справочника «Малый бизнес: налоги и отчетность»

– Для организаций, которые до перехода на упрощенную систему рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, переходные положения глава 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Однако придерживаться нужно такой позиции. Стоимость товаров, отгруженных во время общей системы, но оплаченных при «упрощенке», увеличивает базу по единому налогу (без учета НДС). И при этом налог на добавленную стоимость, выставленный покупателям, налоговики требуют заплатить в бюджет. С товарами, оприходованными в 2005 году, но оплаченными в 2006 году (после перехода на «упрощенку»), ситуация следующая. Их можно учесть в расходах при расчете единого налога. Причем на расходы списывается и «входной» НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка