Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом долей в уставном капитале, имущественных прав при уступке права требования за реализованные товары (работы, услуги)

1 января 2015 13 просмотров

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учетаДанные налогового учетаПериод возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыльПериод погашения временных разниц

Различная первоначальная стоимость приобретаемой доли в уставном капитале

Стоимость приобретения доли в уставном капитале в бухгалтерском учете больше стоимости доли в налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС (при передаче имущества в уставный капитал дочерней организации) включается в стоимость финансовых вложений, в налоговом учете – учитывается в составе прочих расходов (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262)Если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, в налоговом учете уменьшали налогооблагаемую базу в периоде приобретения, а в бухгалтерском учете формировали стоимость приобретения доли, то в этом периоде будет возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде реализации доли в уставном капитале отложенное налоговое обязательство будет погашено (п. 18 ПБУ 18/02)

Различная первоначальная стоимость имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Стоимость имущественных прав в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, при получении имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость имущественных прав оказалась больше стоимости имущественных прав по данным налогового учета учредителя (п. 8, 9 ПБУ 19/02, абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ)В периоде реализации (уступки) имущественных прав будет возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Стоимость имущественных прав в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость имущественных прав оказалась меньше стоимости имущественных прав по данным налогового учета учредителя (п. 8, 9 ПБУ 19/02, абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ)В периоде реализации (уступки) имущественных прав будет возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Реализация (уступка) права требования с убытком, срок погашения обязательств не истек

В бухгалтерском учете убыток признается единовременно на дату подписания акта приема-передачи (п. 11 ПБУ 10/99)В налоговом учете убыток, полученный в результате реализации (уступки) права требования, можно учесть в пределах норм на дату подписания акта приема-передачи (п. 5 ст. 271, п. 1 ст. 279 НК РФ)В периоде реализации (уступки) имущественных прав будет возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение доли в уставном капитале или имущественных прав

В бухгалтерском учете стоимость доли в уставном капитале (имущественного права) будет равна рыночной стоимости. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент реализации (уступки) (п. 10.3 ПБУ 9/99, счет 98 Инструкции к плану счетов)В налоговом учете безвозмездно полученная доля в уставном капитале (имущественное право) включается в состав доходов единовременно в момент ее получения по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ)Так как момент признания дохода от полученной безвозмездно доли в уставном капитале (имущественного права) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то в момент получения доли (имущественного права) в учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В периоде выбытия доли в уставном капитале (имущественного права) отложенный налоговый актив будет полностью погашен (п. 17 ПБУ 18/02)

Безвозмездная передача доли (имущественных прав)

Стоимость доли (имущественных прав) учитывается в расходах на дату подписания акта приема-передачи (п. 11 ПБУ 10/99)В налоговом учете стоимость безвозмездно переданной доли (имущественных прав) не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ)В периоде передачи доли (имущественных прав) будет возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка