Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

С 1 февраля считайте пособия по-новому

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Учет по договорам лизинга

23 марта 2016 692 просмотра
Рассмотрим учет по договорам лизинга. Приведем конкретный пример с проводками, который поможет вам в два счета верно отразить все операции в учете.

Основные правила, как вести учет по договорам лизинга

Особенности лизинга определены Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ). Хозяйство может взять в лизинг оборудование, транспортные средства, здания и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и иных природных объектов (ст. 3 Закона № 164-ФЗ). Причем по соглашению сторон имущество может учитываться на балансе либо хозяйства, либо лизингодателя. Такой вывод подтверждается пунктом 4 статьи 421 Гражданского кодекса РФ. Ранее данное правило было прописано в пункте 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ.


Печатная версия
Электронный журнал

Однако с 16 ноября 2014 года эта статья утратила силу (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. № 344-ФЗ). А финансисты в Информационном сообщении от 17 ноября 2014 г. разъяснили, что после вступления в силу Закона № 344-ФЗ порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее – Указания).

Имущество, переданное во временное владение и пользование предприятию, является собственностью лизингодателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ. Но стороны могут предусмотреть, что объект переходит в собственность компании по истечении срока договора лизинга или до его окончания (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ).

Как учитываются лизинговые платежи при расчете ЕСХН

Рассмотрим нюансы признания сумм, перечисляемых по договору лизинга, при исчислении единого сельхозналога.

Лизинговые выплаты без выкупной стоимости

Лизинговые платежи представляют собой общую величину выплат по договору за весь период его действия. В сумму договора лизинга может включаться выкупная цена имущества, если предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В целях исчисления единого сельхозналога лизинговые платежи без учета НДС включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы, на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, входящие в состав выплат, также относятся в расходы – на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Лизинговые платежи учитываются по мере их уплаты в установленном договором порядке. Это следует из подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, какие предусмотрены выплаты – равномерные или неравномерные. Также неважно, на чьем балансе находится имущество.

Если хозяйство выкупает основное средство и перечисляет выкупную стоимость после окончания срока лизинга, то она списывается в затраты того налогового периода, в котором была реально оплачена (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Досрочный выкуп

Хозяйство может выкупить имущество до окончания договора лизинга. Тогда суммы, выплаченные досрочно, признаются расходами, связанными с приобретением основного средства (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Их можно списать равными долями в течение налогового периода, в котором объект выкуплен. Но только при условии, что он продолжает использоваться в производственной деятельности (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в целях исчисления ЕСХН к основным средствам относятся активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Совмещенные платежи

Выкупная стоимость объекта может выплачиваться постепенно в составе лизинговых платежей. Но обратите внимание: суммы, направленные на погашение стоимости имущества, нельзя включать в налоговые расходы сразу. Дело в том, что такой платеж является авансом при приобретении основного средства. Получается, что выкупная цена имущества, уплачиваемая авансовыми платежами, признается расходом на покупку основного средства (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Исходя из норм пункта 4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ такие затраты признаются с момента принятия к учету лизингового имущества в течение текущего налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

Договор заключен до перехода на спецрежим

Если договор лизинга был заключен до перехода на уплату ЕСХН во время применения общей системы налогообложения, может возникнуть неясность с учетом очередного платежа. Например, как быть, если дата расчетов пришлась на период работы на общей системе, а фактически деньги уплачены после перехода на спецрежим?

При исчислении налога на прибыль (метод начисления) датой осуществления лизинговых платежей признается (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • либо дата предъявления компании документов, служащих основанием для расчетов;
  • либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Если очередной платеж был фактически перечислен после перехода на спецрежим, но дата его осуществления пришлась на период применения общей системы и он был учтен при исчислении налога на прибыль, то в расчете ЕСХН данная сумма не участвует (подп. 5 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

Особенности бухгалтерского учета

Напомним, что лизинговое имущество может находиться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Рассмотрим оба варианта.

Лизинговое имущество числится на балансе хозяйства

В этом случае хозяйство должно вести учет основного средства в соответствии с ПБУ 6/01, Указаниями и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Актив отражается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга вместе с НДС. Учет ведется на счете 01 субсчет «Арендованное имущество». Сюда сумма переносится с кредита счета 08.

Задолженность по лизинговым платежам отражается на счете 76 субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость имущества погашается начислением амортизации в течение установленного срока его полезного использования. Он определяется при принятии актива к бухгалтерскому учету.

Суммы амортизации отражаются на счете 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

Лизинговые платежи в рассматриваемом варианте начисляются внутри счета 76 – между субсчетами «Арендные обязательства» и «Расчеты по лизинговым платежам».

После выкупа имущества необходимо сделать внутренние проводки по счетам 01 и 02. Начисление амортизации продолжается в общеустановленном порядке.

Основное средство находится на балансе лизингодателя

Если имущество на балансе лизингодателя, при таком варианте хозяйство учитывает полученное имущество на забалансовом счете 001 по стоимости, равной общей сумме договора. Лизинговые платежи признаются расходами по обычным видам деятельности. Они начисляются по дебету соответствующего счета учета затрат (как правило, это счет 20) и кредиту счета 76.

Ежемесячные выплаты, направленные на погашение выкупной цены актива, являются авансовыми платежами, связанными с приобретением основного средства. Поэтому они не относятся к расходам, а накапливаются в составе дебиторской задолженности до окончания срока лизинга в корреспонденции со счетом 08.

После выкупа имущество включается в состав основных средств и отражается на счете 01, а с забалансового счета 001 его стоимость списывается. Учет по договорам лизинга рассмотрим на конкретном примере.

Пример

ООО «Луговое» уплачивает ЕСХН. В 2013 году хозяйство получило комбайн в лизинг. Стоимость договора лизинга – 2 000 000 руб., в том числе НДС – 305 085 руб.

Выкупная цена техники – 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.

Срок договора лизинга – 36 месяцев.

Ежемесячные выплаты состоят из двух частей:

– сам лизинговый платеж – 47 222 руб., в том числе НДС ((2 000 000 руб. – 300 000 руб.) / 36 мес.);

– часть выкупной стоимости – 8333 руб., в том числе НДС (300 000 руб. : 36 мес.).

Начало действия договора – 1 марта 2013 года. Спустя 18 месяцев хозяйство досрочно погасило всю задолженность за комбайн и приобрело его в собственность.

В налоговом учете предприятия за 2013 год в расходы было включено 472 220 руб. (47 222 руб. х 10 мес.). За восемь месяцев 2014 года – 377 776 руб. (47 222 руб. х 8 мес.).

За 18 месяцев было «накоплено» 149 994 руб. выкупной стоимости (8333 руб. х 18 мес.). К этой сумме нужно прибавить 1 000 010 руб. (2 000 000 – 472 220 – 377 776 – 149 994) досрочно погашенных лизинговых платежей. Таким образом, первоначальная стоимость комбайна после перехода его в собственность сельхозпредприятия составляет 1 150 004 руб. (1 000 010 + 149 994).

Отчетным периодом по ЕСХН является полугодие, а налоговым – календарный год. Так как техника стала собственностью хозяйства во второй половине 2014 года, то всю указанную сумму можно учесть при расчете единого сельхозналога за этот год.

В бухучете комбайн числится на балансе хозяйства. Срок его полезного использования составляет 90 месяцев.

Операции, связанные с лизингом, оформляются следующими проводками.

В марте 2013 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 2 000 000 руб. – отражена стоимость комбайна в размере предстоящих платежей;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 2 000 000 руб. – зачислена в состав основных средств техника.

С марта 2013 года по август 2014 года включительно:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 22 222 руб. (2 000 000 руб. : 90 мес.) – начислена сумма ежемесячной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76

– 55 555 руб. (47 222 + 8333) – начислен ежемесячный лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 55 555 руб. – погашен ежемесячный платеж.

В сентябре 2014 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1 000 010 руб. – досрочно погашен договор лизинга.

С сентября 2014 года до момента списания комбайна:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 22 222 руб. (2 000 000 руб. : 90 мес.) – начислена сумма ежемесячной амортизации.

А.В. Анищенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка