Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Надо ли платить НДС с консультационных услуг иностранца

24 марта 2016 354 просмотра
Российские компании нередко обращаются к зарубежным специалистам за консультационными услугами. Рассмотрим, надо ли платить НДС с консультационных услуг иностранца.

Чтобы решить вопрос об уплате НДС, первым делом нужно определиться с местом реализации консалтинговых услуг. Местом их реализации считается Россия, если покупателем выступает российская организация (подп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Значит, оказание консультационных услуг попадает под налогообложение в РФ (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Если иностранный продавец не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, то НДС исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет покупателем, действующим в качестве налогового агента (п.2 ст.161 НК РФ). Оценить, придется ли исполнить обязанности налогового агента (п. 3 ст. 24 НК РФ), имеет смысл еще на стадии заключения договора с иностранным контрагентом.

Заключаем договор

Отнеситесь со вниманием к цене сделки в договоре. Если нет четких указаний на то, что цена включает НДС, по умолчанию считается, что включает. Удерживаемый налог рассчитывается по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Именно такую рекомендацию можно обнаружить в постановлении Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014.

Удержание НДС и величину дохода исполнителя лучше обсудить заранее. Контрагент при предоставлении акта выполненных работ так же, как плательщик, проверит стоимость выполненных работ. Если контрагент отказывается подписать акт выполненных работ на сумму, включающую в себя НДС, ничего страшного. Можно принять акт с суммой, которую поставщик получил на расчетный счет, то есть за вычетом НДС. Соответственно, в акте должна быть пометка «Без НДС».

Перечисляем НДС с консультационных услуг иностранца в бюджет

Отследите сроки перечисления НДС в бюджет. Если местом реализации работ (услуг) является территория РФ, а поставщик услуг не состоит на учете в РФ, то одновременно с выплатой ему вознаграждения налоговый агент должен уплатить налог в бюджет (п. 3 ст. 174 НК РФ).

В большинстве случаев расчеты с иностранными контрагентами производятся в валюте.  Перечислить НДС в бюджет налоговый агент должен в рублях (п.5 ст.145 НК РФ). Чтобы правильно рассчитать НДС к удержанию, нужно пересчитать стоимость услуг в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты услуг поставщику (п. 3 ст. 153 НК РФ; письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-08/254).

В платежке на перечисление НДС в бюджет в поле «статус плательщика» укажите 02, что означает «налоговый агент». При этом КБК остается таким же, как при перечислении сумм НДС по внутрироссийским операциям.

Если компания -  налоговый агент не удержит НДС с консультационных услуг иностранца или удержит налог несвоевременно, ей грозит штраф в размере 20% от суммы, которую следовало удержать и перечислить в бюджет (ст.123 НК РФ). Если протянуть с перечислением НДС в бюджет, налоговая инспекция может взыскать недополученную сумму и начислить пени за просрочку (пп. 1, 6, 7 ст. 75 НК РФ).

Государство контролирует операции с иностранными контрагентами и через банки. Банк, в котором открыт расчетный счет налогового агента, не имеет права принимать платежные поручения на перевод средств за услуги иностранных поставщиков, если налоговый агент не представит в банк поручение на перечисление налога (п.4 ст.174 НК РФ). При этом на расчетном счете должно быть достаточно средств (письмо Минфина России от 09.02.2012 № 03-07-08/33).

Формируем счет-фактуру и декларацию

В течение пяти календарных дней после перечисления аванса или оплаты иностранному контрагенту не забудьте выставить себе счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Специальный срок для выставления счета-фактуры на такой случай не установлен, поэтому применяется общее правило (письмо ФНС России от 12.08.2009 № N ШС-22-3/634). При формировании счета-фактуры (пп. 5,6 ст. 169 НК РФ) нужно не упустить три важные особенности, предусмотренные правилами заполнения счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

  • в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются наименование и место нахождения иностранного поставщика согласно договору, заключенному между ним и налоговым агентом;
  • в строке 2б ставится прочерк;
  • в строке 5 проставляется номер и дата платежно-расчетного документа, подтверждающего перечисление налога в бюджет.

Как налоговый агент российская организация обязана предоставить налоговую декларацию по НДС с заполненным разделом 2 (ст. 161 НК РФ). Сделать это нужно вне зависимости от того, является эта организация плательщиком НДС в своей обычной деятельности или нет (п.5 ст.174 НК РФ).

Получаем вычет НДС с консультационных услуг иностранца

Если компания находится на основной системе налогообложения, то уплаченный НДС она сможет предъявить к вычету после того, как услуги будут оказаны. Для этого выставленный ранее счет-фактуру нужно отразить в книге покупок. Сразу отметим, что для принятия НДС к вычету потребуется платежное поручение, подтверждающее уплату НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ), счет-фактура (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ), а также акт выполненных работ по данной сделке.

Если же компания, к примеру, находится на упрощенной системе налогообложения, то предъявить к вычету сумму уплаченного НДС не получится. Зато налог можно включить в расходы (в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отражаем операцию в учете

Рассмотрим на примере, какими проводками отразить в бухучете импорт услуг.

Пример

ООО «Дивный край» заключило договор с немецкой компанией на оказание консультационных услуг по разработке маркетинговой стратегии продвижения. В договоре прописана стоимость услуг «3540 евро, в том числе НДС в размере 540 евро». Немецкая компания оказала услуги и составила об этом акт. После этого «Дивный край» оплатило услуги путем перевода денежных средств с валютного счета.

Поскольку сделка валютная, установим условный курс евро:

- на дату утверждения акта сдачи-приемки услуг - 59 руб./евро;

- на отчетную дату - 60 руб./евро;

- на дату оплаты - 63 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Дивный край» сделаем записи с учетом курсовых разниц:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

- 177 000 руб. (3000 евро x 59 руб./евро)  - отражены услуги в составе общехозяйственных расходов на основании акта сдачи-приемки услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 31 860 руб. (540 евро x 59 руб./евро) - отдельно учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

- 3540 руб. [3540 евро x (60 руб./евро - 59 руб./евро)] - в случае наступления отчетной даты отражаем курсовую разницу при переоценке задолженности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 189 000 руб. (3000 евро x 63 руб./евро) - перечислена оплата иностранному поставщику (за минусом суммы НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68

- 34 020 руб. (540 евро x 63 руб./евро) - отражена сумма НДС (по курсу на день платежа), удерживаемая из дохода иностранного контрагента;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 34 020 руб.  - перечислен в  бюджет удержанный НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

- 10 620 руб. [3540 евро x (63 руб./евро - 60 руб./евро)] - учтена курсовая разница при переоценке задолженности на дату оплаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91

- 2160 руб. (34 020 - 31 860) - учтена курсовая разницу между суммой НДС, удержанной при перечислении оплаты, и суммой, отраженной при принятии расходов к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 34 020 руб.  - принят к вычету удержанный и перечисленный в бюджет НДС в периоде перечисления налога в бюджет.

Татьяна Евдокимова,

эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании «СКБ Контур»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка