Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Облагаются НДФЛ суточные, выданные работнику за дни, не предусмотренные в приказе о направлении в командировку

17 апреля 2006 36 просмотров

Елена Чернышева, главный редактор журнала «Главбух»

Облагаются НДФЛ суточные, выданные работнику за дни, не предусмотренные в приказе о направлении в командировку

Письмо Министерства финансов РФ от 10.03.06 № 03-05-01-04/54

По-мнению Минфина России, работодатель не вправе предоставлять работникам суточные за те дни, которые выходят за пределы командировки. Из этого следует, что если работник все-таки получил такие суточные, то вы должны удержать у него НДФЛ. А сами суточные заплатить за счет прибыли. Это редакции «ДК» пояснили в Минфине России.

Текст документа (в rar-архиве)

КАКИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ...

Когда вы направляете работника в командировку, внимательно отнеситесь к указанию сроков командировки.

Если работник фактически вернется из командировки позже дня, которым датировано ее окончание в командировочном удостоверении или приказе, то за лишние дни нельзя выплатить суточные. В этом случае нельзя компенсировать работнику и стоимость обратного проезда. Такую позицию высказал Минфин России в комментируемом письме.

Поэтому все, что вы выплатили работнику за дни, не входящие в командировку, облагается НДФЛ. Это редакции «ДК» дополнительно пояснили в финансовом министерстве.

ПРИМЕР

ООО «Сфера» (г. Москва) направило работника в командировку в г. Вену (Австрия). В приказе срок командировки обозначен с 3 по 7 апреля (понедельник-пятница) 2006 года. За этот период общество выплатило работнику суточные в размере 330 долл. США из расчета 66 долл. США за один день.

Из проездного билета и отметки в загранпаспорте следует, что работник вернулся из командировки 9 апреля (воскресенье). Организация доплатила работнику суточные за 8 и 9 апреля в размере 132 долл. США. А также компенсировала стоимость авиабилета Москва-Вена-Москва в размере 11 500 руб. Следуя разъяснениям Минфина России, ООО «Сфера» обязано удержать у работника НДФЛ с излишних суточных (со 132 долл. США) и с компенсации за обратный билет (с 5750 руб.).

На наш взгляд, Минфин России прав только в части налогообложения суточных. Ведь НДФЛ не облагаются командировочные расходы (п. 3 ст. 217 НК РФ). А поскольку суточные выплачены за те дни, которые по распорядительному документу не входят в командировку, то суточными как таковыми они не являются. Эти доходы работника не связаны с исполнением трудовых обязанностей, и их нужно включать в налоговую базу по НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Другое дело расходы на проезд работника из места командировки домой.

На наш взгляд, здесь Минфин России рассудил слишком категорично. Ведь может получиться, что работник поедет в командировку без обратного билета. И не сможет купить билет на рейс в тот же день, когда она закончится. Например, из-за расписания поездов, автобусов и т. п.

Поэтому, на наш взгляд, с компенсации за проездной билет в данной ситуации не нужно удерживать НДФЛ. Главное, чтобы работник действительно возвращался из командировки, а не из отпуска, который он провел в месте командировки сразу после нее. В таком случае стоимость обратного билета облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 10 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/111).

Как бы то ни было, думаем, что это не тот случай, когда стоит спорить с налоговиками. Ведь гораздо проще оформить приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение так, чтобы ее последний день совпадал с днем возвращения работника. Если изначально не известна конкретная дата возвращения, то впоследствии (например, когда будет куплен обратный билет) можно издать приказ о продлении срока командировки. Иначе это может повлечь споры не только по НДФЛ, но и по налогу на прибыль.

...И НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В комментируемом письме чиновники не сказали, можно ли в рассматриваемой ситуации учитывать затраты на лишние суточные и на обратный билет при расчете налога на прибыль.

В Минфине России редакции «ДК» ответили, что такие расходы списывать нельзя, потому что они необоснованные. Ведь они не являются командировочными, так как относятся к более позднему периоду, чем период командировки. Поэтому работодатель может компенсировать работнику указанные расходы только за счет своей прибыли.

На наш взгляд, этот вывод опять же применим только к суточным. Стоимость обратного билета можно отнести к учитываемым расходам, если сложится ситуация, когда обратный билет невозможно купить заранее при оформлении приказа и командировочного документа. Но чтобы избежать споров с проверяющими, достаточно документально продлить срок командировки.

КАКИМИ НОРМАМИ СУТОЧНЫХ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ

Списывать расходы на выплату суточных нужно по нормам из постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

Они установлены только для налога на прибыль организаций. Но налоговики считают, что этими нормами нужно руководствоваться также в целях НДФЛ. Все, что работодатель выплачивает свыше, облагается указанным налогом. Аналогичное мнение редакции «ДК» высказали и в Минфине России.

Однако ВАС РФ в решении от 26 января 2005 г. № 16141/04 (опубликовано в «ДК» № 4, 2005) указал, что в целях НДФЛ плательщики вправе использовать нормы, которые сами установят в своих локальных актах.

Материал подготовлен при участии
специалистов Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка