Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Принесите в бухгалтерию такое заявление, чтобы получать больше

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Входной НДС по расторгнутому договору с подрядчиком

1 апреля 2016 163 просмотра
Если хозяйство расторгло договор с подрядчиком, то входной НДС по расторгнутому договору с подрядчиком можно принять к вычету. В статье рассмотрено, как без риска принять налог к вычету в разных ситуациях. Также рассказано, когда предприятию придется восстановить НДС.

Подрядчик предъявил НДС

Вычет НДС с подрядных работ возможен. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Так что входной НДС по расторгнутому договору с подрядчиком можно заявить.

Для этого в соответствии с нормами пунктов 1, 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ необходимо:

  • иметь счета-фактуры с выделенными суммами налога и соответствующие первичные документы;
  • принять на учет работы, выполненные подрядчиком.

Далее разберем возможные ситуации, которые могут произойти, если сельхозпредприятие строит объект подрядным способом.


Печатная версия
Электронный журнал

Хозяйство перечислило контрагенту предоплату

Компания вправе предъявить к вычету НДС с аванса, если выполнены следующие три условия:

  • договор с подрядной организацией предусматривает предоплату;
  • подрядчик выставил счет-фактуру на аванс;
  • у хозяйства есть документы, которые подтверждают фактическое перечисление денег.

Основание – пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если все эти условия исполнены, то организация без проблем может принять налог к вычету.

Работу подрядчик сдает поэтапно

В договоре с подрядчиком может быть прописано, что работы сдаются поэтапно. Тогда налог предприятие предъявляет к вычету на основании счета-фактуры и акта сдачи-приемки промежуточных результатов.

При этом можно применять унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относится акт по форме КС-2 о приемке выполненных работ и справка об их стоимости и затратах по форме КС-3.

А как быть, если в договоре не выделены отдельные этапы работ? В этой ситуации принять налог к вычету можно на основании формы КС-2. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2012 г. № А57-4110/2011.

Компания законсервировала здание, которое строит подрядчик

Рассмотрим такую ситуацию: организация возвела объект, а потом законсервировала его. Можно ли принять к вычету НДС со стоимости работ по консервации?

Судьи считают, что если здание предназначено для облагаемых операций, то это возможно. Такой вывод содержится, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2013 г. № А56-42644/2012. В данном деле налоговики решили, что если компания приостановила строительство и законсервировала здание, то условие для вычета НДС не выполнено. То есть работы по консервации, проведенные подрядчиком, не используются для облагаемых налогом операций.

Однако судьи не согласились с инспекторами. Они пояснили, что в данном случае работы по консервации необходимы для сохранения объекта в технологически пригодном состоянии. То есть для производственного цикла в будущем или для дальнейшей продажи имущества. А значит, такие работы относятся к облагаемым операциям и по ним можно принять НДС к вычету.

В письме Минфина России от 5 декабря 2014 г. № 03-07-10/62381 чиновники разобрали следующий случай. Компания и подрядчик расторгли договор. Здание осталось недостроенным, и организация законсервировала его. В дальнейшем строительство продолжилось. Можно ли принять к вычету суммы налога, выделенные в счетах-фактурах подрядчика? Финансисты ответили, что да, компания вправе так поступить.

Вычет возможен, если выполнены условия:

  • стороны расторгли договор подряда на выполнение строительных работ;
  • предприятие законсервировало недостроенное здание на определенный срок;
  • позднее строительство продолжено;
  • построенный объект используется для операций, облагаемых НДС.

Подрядчик застраховал риски

В договоре может быть предусмотрено, что подрядчик обязан застраховать риски, возникающие при строительстве (п. 1 ст. 741, п. 1 ст. 742 Гражданского кодекса РФ).

Тогда на услугу страхования подрядная организация не выставляет отдельный счет-фактуру. Страховая премия включается в общую стоимость выполненных работ, на которую и начисляется НДС.

Такой вывод сделали налоговики в письме от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10423@. Аналогичное мнение высказали и финансисты в письмах от 25 марта 2013 г. № 03-07-11/9360, от 5 февраля 2013 г. № 03-07-10/2415.

Компания принимает готовый объект

Если хозяйство приняло к вычету НДС по предоплате, то потом налог необходимо восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Причем в том периоде, когда организация примет к вычету НДС по оприходованным работам.

Пример

Животноводческое хозяйство заключило договор на строительство коровника. Стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС по ставке 18 процентов – 360 000 руб. Хозяйство перечислило подрядчику аванс в размере 1 000 000 руб. (это условие договора), в том числе НДС – 152 542,37 руб. Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, выданные подрядчикам» КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – перечислена предоплата;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы выданные: НДС»

– 152 542,37 руб. – принят к вычету налог.

После того как подрядчик передаст результаты работ, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

– 2 000 000 руб. – учтена стоимость работ;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по основным средствам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

– 360 000 – выделен налог;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, выданные подрядчикам»

– 1 000 000 руб. – зачтена сумма предоплаты, перечисленной подрядчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по основным средствам»

– 360 000 руб. – принят к вычету налог по выполненным работам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы выданные: НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 152 542,37 руб. – восстановлен налог.

Обратите внимание: восстановить налог необходимо и в случае, если условия договора с подрядчиком изменились или контракт вообще расторгнут. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В такой ситуации хозяйство должно восстановить налог в том периоде, когда произошли указанные события.

Например, после того, как подрядчик вернул аванс.

Или в том случае, когда хозяйство списывает предоплату подрядчику, который не выполнил свои обязательства. Тогда восстановить налог, ранее принятый к вычету, нужно при списании данной дебиторской задолженности.

Аналогичный вывод сделали финансисты в письме от 11 апреля 2014 г. № 03-07-11/16527.

Л.Г. Лагутина,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 14:00 НДС: изменения с 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка