Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть задаток при УСН или ЕСХН

4 апреля 2016 292 просмотра
Как учесть задаток при УСН или ЕСХН? Для начала надо отличать задаток от аванса. ведь они по-разному учитываются в целях налогообложения. При этом в договоре надо четко прописать именно задаток.

Налоговики напомнили, что упрощенщики полученный задаток не учитывают. Но при определенных условиях хозяйству на спецрежиме все-таки придется признать эту сумму. Как грамотно отразить задаток в бухучете и верно оформить все документы? Об этом читайте в статье.

Когда пригодится задаток

Заключая договор с покупателем, хозяйство вправе потребовать задаток. По сути, задаток – это денежная гарантия того, что покупатель выполнит условия контракта (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ). Его можно внести сразу при заключении договора или же после. Но в любом случае только деньгами. К примеру, вексель использовать нельзя. Это подтверждают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2014 г. № А56-43543/2011).

Что делать, если договоренность нарушена

Есть два случая, в которых придется вернуть задаток покупателю (п. 1 ст. 381 Гражданского кодекса РФ). Речь о случаях, когда договор прекращен по соглашению сторон или из-за того, что его невозможно выполнить. Тогда организация возвращает ту же сумму, которую получила от контрагента. Если в срыве договоренности виноват покупатель, то задаток остается у вас. Однако если ответственность лежит на вашей компании, партнеру нужно заплатить двойную сумму задатка. Кроме того, виновник должен возместить своему контрагенту убытки, которые остались не покрыты задатком (если в контракте не предусмотрено иное).

Чем задаток отличается от аванса

Сумма признается задатком лишь в том случае, если стороны изначально (на момент передачи денег) понимали ее назначение. По мнению судей, если какая-либо из функций (названных в таблице) не предусматривалась в соглашении либо договоре, то денежную сумму задатком считать нельзя. К такому выводу пришли судьи в определении Пермского краевого суда от 30 июля 2012 г. № 33-6505/2012).

Критерий сравнения Задаток Аванс
Форма Задаток вносится только в денежной форме Аванс можно внести в любом виде: деньги, ценные бумаги и т. п.
Сроки внесения Можно внести как при заключении договора, так и после Можно внести как при заключении договора, так и после
Функции

– платежная

– удостоверительная (то есть компания, получившая задаток, не сможет впоследствии отрицать факт договоренности)

– обеспечительная (означает, что задаток гарантирует исполнение обязательства)

– штрафная (виновная сторона обязана возместить убытки с зачетом суммы задатка)

– платежная – удостоверительная (перечисление аванса подтверждает наличие обязательства между покупателем и продавцом)
Если договор нарушил покупатель Задаток остается у хозяйства  Хозяйство возвращает аванс
Если договор нарушила организация Она обязана уплатить покупателю двойную сумму задатка Компания возвращает аванс (в однократном размере)

Как оформить соглашение о задатке

Соглашение о задатке независимо от его размера нужно заключать в письменной форме (п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ). Однако законодательство не разъясняет, что именно необходимо отразить в этом документе. Такое соглашение является условием, а не отдельным видом договора. Хотя на практике его нередко рассматривают как договор о задатке, заключаемый наряду с основным контрактом.

Получается, если стороны договорились о задатке, то необходимо либо заключить соответствующее соглашение, либо указать это условие в основном контракте. 

Нужно ли учитывать задаток при спецрежиме

Далее рассмотрим, как компании, применяющей упрощенку или ЕСХН, учитывать задаток.

Как учесть задаток при УСН

Задаток при упрощенке не является доходом. Об этом напомнили налоговики в письме от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235@. Ведь на упрощенке не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 2 пункта 1 данной нормы как раз говорится о задатке.

Однако это правило действует до тех пор, пока организация не начнет удерживать из суммы полученного задатка оплату за товар. Тогда доход следует признать в составе выручки на дату проведения зачета. Такой подход подтверждают чиновники в письмах ФНС России № ГД-4-3/27235@, Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135.

Заметим, что если предприятие нарушило договор, то задаток, возвращенный покупателю, а также штрафные санкции не признаются расходами. Ведь это не предусмотрено пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Вот как учесть задаток при УСН.

Организация уплачивает ЕСХН

Сказанное выше справедливо и для хозяйств, уплачивающих сельхозналог. Такие предприятия также не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Поэтому сумму полученного задатка признавать не нужно, пока хозяйство не зачтет его в счет оплаты за проданные товары или выполненные работы.

Однако хозяйствам, уплачивающим ЕСХН, нужно быть особенно внимательными, если они договорились с покупателем о задатке. Речь идет о ситуации, когда задаток обеспечивает договор продажи не сельхозпродукции, а, например, техники.

Дело в том, что предприятие имеет право платить ЕСХН только при одном условии. А именно: если выручка от реализации произведенной или переработанной сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов общего дохода от продаж (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Если же в спорной ситуации задаток переквалифицируют в аванс, его придется включить в общую выручку. И тогда есть риск, что условие о 70-процентном лимите будет нарушено и хозяйство потеряет право на спецрежим. Подобная ситуация рассматривалась в постановлении ФАС Уральского округа от 26 апреля 2012 г. № Ф09-2852/12. Судьи приняли сторону инспекторов, и организации доначислили налоги по общему режиму.

Как отразить в бухучете

Задаток, поступивший от покупателя, в бухгалтерском учете не признается доходом компании (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Он отражается по дебету счетов 51 или 50 в корреспонденции с кредитом счета 62 (на этом счете задаток учитывается обособленно).

Договор выполнен

После того как бухгалтер отразит выручку по кредиту счета 90 и дебету счета 62, возможны следующие варианты:

  • в случае зачета сумма задатка проводится внутренними оборотами по счету 62;
  • в случае возврата – по дебету счета 62 и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример

ООО «Овощевод», применяющее упрощенку, получило от ООО «Терем» задаток 120 000 руб. в счет поставок продукции. Стоимость всего договора – 250 000 руб. Задаток был перечислен 11 декабря 2015 года. Продукция поставлена 4 февраля 2016 года.

Стороны зачли сумму задатка в счет оплаты поставки 13 февраля 2016 года. Остальная сумма выплачена 18 февраля 2016 года.

Так как задаток не включается в доходы компании на момент его получения, его не нужно учитывать при расчете упрощенного налога за 2015 год.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующими проводками.

Декабрь 2015 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – получен задаток.

Февраль 2016 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 250 000 руб. – отгружена продукция покупателю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – зачтена сумма задатка в счет стоимости товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 130 000 руб. – погашена оставшаяся стоимость поставки.

Контракт прекращен по вине покупателя

Если покупатель нарушил договоренности, то задаток остается у организации. Для целей бухучета он является прочим доходом. Компания принимает его к учету в сумме, признанной контрагентом, в том отчетном периоде, в котором покупатель отказался исполнять договор (п. 7, 10.2 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Данный доход нужно отразить в бухгалтерском учете хозяйства по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62.

Пример

ООО «Дружба» получило от мясокомбината заказ на поставку продукции на сумму 500 000 руб. В качестве задатка 23 января 2016 года мясокомбинат перечислил 100 000 руб. Однако вскоре покупатель нашел более выгодного поставщика и отказался исполнять договор. ООО «Дружба» удержало задаток 4 февраля 2016 года. Бухгалтер компании сделал следующие записи.

Январь 2016 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – получена сумма задатка.

Февраль 2016 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

– 100 000 руб. – отнесена к прочим доходам организации сумма задатка.

Договор не исполнен по вине хозяйства

В данном случае сельхозпредприятие возвращает покупателю полученный задаток, а также платит из собственных средств такую же сумму. Она фактически является штрафной санкцией за невыполнение договорных обязательств. Сумму штрафа (то есть ту, что превышает задаток) нужно учесть в составе прочих расходов в размере, определенном судом или признанном самой организацией. При этом бухгалтер делает записи по дебету счета 91 субсчет 91-2 и кредиту счета 76.

Возврат покупателю задатка в двойном размере надо отразить по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76.

Пример

Сельхозорганизация не выполнила свои обязательства по поставке продукции. Сумма задатка составила 150 000 руб. Бухгалтер предприятия возврат покупателю двойной суммы задатка отразила так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 150 000 руб. – получен задаток;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 150 000 руб. – отражена в составе прочих расходов сумма, превышающая размер полученного задатка;

ДЕБЕТ 62, 76 КРЕДИТ 51

– 300 000 руб. – возвращена покупателю двойная сумма задатка.

А.В. Анищенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка