Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Организация питания учащихся: учет и налоги

5 апреля 2016 175 просмотров
Организация питания учащихся: учет и налоги. На конкретном примере с проводками покажем, как отразить операции в учете. А надо ли начислять НДС и какие расходы признать по налогу на прибыль?

Образовательное учреждение обязано обеспечить едой обучающихся. С желающих питаться в школьной столовой, как правило, взимается плата. Эти деньги включаются в базу по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности их налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет

Нужно ли начислять налог на прибыль с платы за питание учащихся? Облагаются ли НДС такие суммы? Давайте разбираться.

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Налог на прибыль

Образовательная организация может использовать нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Но даже в этом случае налоговый учет доходов и расходов необходимо вести.

Услуги питания оказывает учебное заведение. Плата за питание учащихся признается выручкой от реализации услуг образовательного учреждения (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Эту плату нельзя квалифицировать как целевые поступления, закрытый перечень которых изложен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому она облагается налогом на прибыль на общих основаниях (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Но доходы можно уменьшить на суммы затрат, связанных с предоставлением услуг питания, на основании статьи 252 Налогового кодекса РФ. К расходам можно отнести стоимость продуктов питания, электроэнергии, зарплату персонала и другие подобные затраты.

Услуги питания оказывает другая организация. Некоторые образовательные учреждения для оказания услуг питания учащимся привлекают стороннюю организацию. При этом, как правило, оформляют агентский или другой аналогичный договор.

В данной ситуации образовательное учреждение выполняет лишь посреднические функции: оно принимает плату за питание от учащихся (их родителей) и перечисляет ее организации общественного питания. Эти деньги поступают во временное распоряжение учреждения. Поэтому базу по налогу на прибыль они не увеличивают. Основание – подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогично средства, перечисленные организации общепита, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Однако агентское вознаграждение, полученное образовательным учреждением (если таковое предусмотрено договором), включают в базу по налогу на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/269@).

Налог на добавленную стоимость

Продажа продуктов питания в образовательном учреждении, которые произведены его столовой, НДС не облагается. Основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Эта норма освобождает от НДС также реализацию продуктов питания, произведенных организациями общепита и реализуемых ими учебным заведениям.

Организация питания: бухгалтерский учет

Реализация питания учащимся относится к приносящей доход деятельности образовательного учреждения. А доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ). В бухгалтерском учете школы данные операции отражают в соответствии с пунктами 93 и 94 Инструкции № 174н с использованием счета 205 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет расчетов по счету 205 ведут в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Основание – пункт 200 Инструкции № 157н.

Пример

В школе услуги питания оказывает столовая. Себестоимость всех блюд, предназначенных для продажи, составила 80 000 руб. Готовая продукция реализована. Деньги от продажи поступили в кассу школы в сумме 90 000 руб. На следующий день выручка сдана на лицевой счет. При этом затраты в бухучете совпадают с затратами в налоговом учете. Школа использует ставку по налогу на прибыль 0 процентов.

Организация питания отражается в учете вот так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята готовая продукция по фактической себестоимости на основании требования – накладной

2 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 109 60 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

80 000

Реализована готовая продукция по фактической себестоимости

2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

80 000

Получена выручка в кассу учреждения*

2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

90 000

Начислена сумма полученной выручки

2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

90 000

Сдана выручка для зачисления на лицевой счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению**

2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

2 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

90 000

Поступили средства на лицевой счет на основании выписки*

2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

90 000

* Одновременно суммы показывают на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

** Одновременно суммы показывают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

В.В. Утка,

эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка