Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДФЛ перечислен ошибочно

8 апреля 2016 1183 просмотра

Статьи по теме

НДФЛ перечислен ошибочно: варианты действий в этой ситуации. Приведем конкретный пример. Так что вы легко вернете переплату работнику.

Рассмотрим такой часто встречающийся на практике случай, как ошибочное перечисление НДФЛ по местонахождению головной организации или, наоборот, филиала. Можно ли избежать санкций?

Правила уплаты налога, если есть филиал

В настоящее время уплата налога на доходы физлиц в российскую бюджетную систему в основном происходит через налоговых агентов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, таковыми признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника их выплаты.

На бюджетное учреждение как на налогового агента возложены следующие обязанности:

  • ведение учета выплаченных налогоплательщикам доходов;
  • исчисление налога и его удержание из доходов при их выплате;
  • перечисление удержанного налога в бюджетную систему РФ в установленные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ сроки.

Исчисленная и удержанная из средств налогоплательщика сумма налога подлежит перечислению в бюджетную систему РФ по месту учета учреждения в налоговом органе.

Причем, если у учреждения есть обособленные подразделения, оно обязано перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, которая должна быть перечислена по местонахождению подразделения, определяется исходя из налогооблагаемого дохода. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, все российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, после регистрации инспекция ведет учет поступивших налоговых платежей по каждому такому подразделению. За основу берутся суммы налогооблагаемого дохода, начисленного и выплаченного работникам этих обособленных подразделений.

При этом платежные поручения следует оформлять отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого поступает налог на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 12 марта 2014 г. № БС-4-11/4431@). 

Иногда работники уплачивают НДФЛ самостоятельно на основании статей 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ. Например, если учреждение в течение налогового периода не удержало с доходов сотрудника исчисленную сумму НДФЛ.

Регистры учета ведутся отдельно

Для определения сумм налога, подлежащих перечислению, учреждение ведет регистры налогового учета по каждому налогоплательщику, причем отдельно по головному офису и по каждому обособленному подразделению. Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.

Обязательными для отражения в таком регистре являются вид дохода и налоговых вычетов в соответствии с утвержденными ФНС России кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, а также даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты платежек. Если сотрудник одновременно работает в головной организации и в ее обособленном подразделении, то на него ведется два налоговых регистра: один – по головной организации, второй – по обособленному подразделению.

Нюансы подачи отчетности

Чиновники в своих письмах разъясняют, что сведения о доходах работников обособленного подразделения подаются в инспекцию по его местонахождению (письма Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-04-06/3-17, от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-341, от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816@).

При этом сведения о доходах работника, который в течение календарного года работает и в головной организации, и в ее филиале, необходимо представить в две налоговых инспекции: справку в отношении доходов, полученных от работы в головной организации, и сумм налога с таких доходов – в налоговую инспекцию по месту учета головной организации; справку в отношении доходов, полученных от работы в филиале, и сумм налога с этих доходов – в налоговую инспекцию по местонахождению филиала (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55). 

Отчитаться о доходах работников и суммах начисленного, удержанного и перечисленного с них НДФЛ за 2014 год нужно не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).Напомним, что бланки форм и образцы их заполнения (в том числе справки 2-НДФЛ) можно найти в разделе «Формы».

Если НДФЛ перечислен ошибочно

Если НДФЛ перечислен ошибочно (учреждение, имеющее обособленное подразделение, перечислило налог на доходы физлиц по местонахождению головного офиса, а не подразделения), то это является нарушением положений пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Последуют ли за этим налоговые санкции и как их избежать?

ФНС России в письме от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 высказала следующую точку зрения.

Согласно статье 58 Налогового кодекса РФ, налог уплачивается разово всей суммой либо в ином порядке, предусмотренном законодательством. Подлежащая уплате сумма перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В статье 75 Налогового кодекса РФ указано, что пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. При этом в данной статье не говорится о зависимости начисления сумм пеней от нормативов распределения сумм налогов и сборов в доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, установленных бюджетным законодательством РФ.

Таким образом, пени не могут быть рассчитаны в отношении только части суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате налоговым агентом в порядке, определенном пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Особо чиновники отметили следующее. В случае уплаты НДФЛ по неправильному местонахождению при рассмотрении вопроса о привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, необходимо руководствоваться судебной практикой, в том числе постановлением ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08.

В этом постановлении подчеркнуто, что в Налоговом кодексе РФ не прописана ответственность за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

Если учреждение удержало и перечислило своевременно и в полном объеме НДФЛ, то, по мнению ФНС России, у инспекций на местах нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Кстати, такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 10 октября 2014 г. № 03-04-06/51010.

Заметим, что ранее ФНС России занимала противоположную позицию, указывая на правомерность начисления пеней и привлечения к ответственности в случае ошибочного перечисления налога не по местонахождению обособленного подразделения (письмо от 17 января 2006 г. № 04-1-03/21).

Однако важно знать, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В одних судебных актах отмечено, что при уплате всей суммы налога по местонахождению головного офиса недоимки не возникает, если налог зачисляется в один бюджет субъекта РФ (постановление ФАС Уральского округа от 10 октября 2012 г. № Ф09-9057/12). И потому пени начислять нельзя. В других признаются правомерными действия налоговиков по доначислению НДФЛ и пеней только в части, в которой налог подлежит зачислению в бюджет муниципального образования. Также были решения, где говорилось, что перечисление налога в ненадлежащий местный бюджет влечет начисление пеней (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2010 г. № А56-11197/2010, от 19 октября 2010 г. № А56-81805/2009).

Рекомендации учреждениям

Исходя из анализа позиции чиновников и судей, автор считает, что уплата головным офисом НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений допускается лишь в том случае, когда они расположены на территории одного муниципального образования. Если же учреждение и его филиал находятся в разных муниципальных образованиях, то уплата налога с доходов работников филиала по местонахождению головного офиса является нарушением. Как исправить эту ситуацию?

Необходимо об этом факте письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета для принятия соответствующего решения. В этом случае может быть два варианта.

1. Возврат налоговой инспекцией организации суммы налога с доходов работников обособленного подразделения, ошибочно уплаченной по месту учета головной организации, и после получения данной суммы на счет организации – перечисление суммы налога по местонахождению обособленного подразделения.

2. Перечисление суммы налога, которая была ранее перечислена головным офисом, по местонахождению обособленного подразделения за счет налоговых платежей головного офиса .

Пример

За январь 2015 года сумма удержанного и перечисленного учреждением НДФЛ составила 400 000 руб., из них 100 000 руб. – налог с доходов работников обособленного подразделения. Вся сумма НДФЛ перечислена учреждением по месту его учета.

Предположим, что за февраль 2015 года сумма удержанного налога с доходов работников головного офиса составила 300 000 руб., а с доходов работников обособленного подразделения – 80 000 руб. В этом случае за февраль 2015 года в бюджет по месту учета головного офиса следует перечислить налог в сумме 200 000 руб. (300 000 – 100 000). А по местонахождению обособленного подразделения – 180 000 руб. (100 000 + 80 000).

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка