Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правила вычета НДС

25 апреля 2016 1151 просмотр
Правила вычета НДС, которые важно знать бухгалтеру компании. Ведь при искажении платежей возможны штрафы и пени.

Правила вычета НДС

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, подлежат вычету. Причем этот вычет организация вправе заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет указанного имущества. Такое положение с 1 января 2015 года закреплено в новом пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Отметим, ранее трехлетний срок был установлен только в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. В нем, в частности, предусмотрен такой порядок: если суммы НДС, заявленные к вычету, превышают исчисленную общую сумму налога, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Исключения – случаи, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. На этом основании специалисты Минфина России считали (см. письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/244, от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188), что правом на вычет налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло.

Аналогичный вывод содержался в пунктах 27 и 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Кроме того, разрешена еще одна проблемная ситуация. В абзаце 2 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ теперь установлено право налогоплательщика заявить НДС к вычету с того периода, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет. Причем даже в том случае, если соответствующий счет-фактура получен от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период.

Ранее чиновники придерживались следующего мнения. Продавец может выставить счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель, например, получит ее в следующем налоговом периоде. В этом случае вычет суммы НДС производится в том периоде, в котором счет-фактура получен.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-07-09/39449, от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071, ФНС России от 28 июля 2014 г. № ЕД-4-2/14546. Ее разделяли и некоторые суды (постановления ФАС Московского округа от 4 марта 2013 г. по делу № А40-83606/12-115-561, ФАС Центрального округа от 21 февраля 2013 г. по делу № А35-4522/2012 и др.).

Однако не все судьи были согласны с данным мнением. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2013 г. по делу № А42-6538/2012 указано, что момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов отражаются в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Такой же вывод содержится и в постановлении ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 г. № Ф09-1652/11-С2. Таким образом, теперь указанный порядок закреплен законодательно.

Как зачесть НДС по нормируемым расходам

Решен и спорный вопрос о том, по каким нормируемым расходам налогоплательщики обязаны принимать НДС к вычету в ограниченном размере.

Поскольку с 1 января 2015 года признан утратившим силу абзац 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем было определено, что суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам, подлежали вычету в размере, соответствующем таким нормативам. На этом основании чиновники считали, что данная норма распространялась на все нормируемые расходы, а именно:

  • на рекламные (письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285, от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105);
  • на потери при транспортировке товарно-материальных ценностей (письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244) и др.

Судьи с таким расширительным толкованием норм Налогового кодекса были не согласны. Уже в 2010 году Президиум ВАС РФ указал, что ограничение применяется только к расходам, указанным в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 кодекса. То есть к командировочным и представительским расходам (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Но только в письме Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-07-15/26407 чиновники сослались на указанное постановление ВАС РФ и изменили свою позицию. В частности, признав, что положения пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ следует применять только в отношении командировочных и представительских расходов. Теперь и спорная норма утратила силу. В настоящее время нормированию для целей налога на прибыль подлежат только представительские расходы (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А значит, как и прежде, получить вычет входного НДС можно будет только по той части представительских расходов, которая учтена при расчете налога на прибыль.

Пример

Затраты организации «Техстрой» на проведение представительского мероприятия в I квартале составили 37 760 руб. (в том числе НДС – 5760 руб.). Предположим, расходы организации на оплату труда в этот период составили 520 000 руб.

Предельный размер представительских расходов, которые можно учесть при исчислении налога на прибыль, составляет 20 800 руб. (520 000 руб. х 4%).

Таким образом, представительские расходы за I квартал больше норматива (37 760 руб. – 5760 руб. > 20 800 руб.). Следовательно, в I квартале в составе представительских расходов можно учесть только 20 800 руб. А к вычету можно принять входной НДС по этим расходам в сумме 3744 руб. (20 800 руб. х 18%).

М.В. Каширина,

доцент кафедры «Налоги и налогообложение»

Финансового университета при Правительстве РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка