Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расходы будущих периодов в 2016 году

18 мая 2016 5565 просмотров
Расходы будущих периодов в 2016 году. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать компьютерные программы, лицензии и сертификаты, медицинские страховки, переходящие отпускные и рекламные ролики.

Расходов будущих периодов сейчас нет в бухгалтерском балансе и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, который внес эти изменения, пять лет назад породил много споров. Бухгалтеры волновались, как же быть с расходами, которые всегда проводились через счет 97, — бухгалтерскими программами, ДМС, лицензиями.

Сейчас, когда споры на этот счет вроде бы утихли, мы решили выяснить, как же компании решили в итоге вести учет подобных расходов. В статье проанализируем результаты нашего опроса и дадим советы по безопасному учету бывших расходов будущего периода.

Как расходы будущих периодов в 2016 году можно учесть...

... бухгалтерские программы

Как расходы будущих периодов в 2016 году больше половины ваших коллег отражают стандартные программы типа Программы Главбух и 1С. Это самый безопасный вариант, и вот почему.

Покупая типовую тиражируемую бухгалтерскую программу, компания заключает лицензионный договор. В рамках этого договора к организации переходит неисключительное право пользования программой (ст. 1235, подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ). Сумму, которую компания заплатила за такую программу, надо отразить на забалансовом счете. Например, на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007).

На балансе разовый платеж за программу нужно отнести к расходам будущих периодов, а затем списывать в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Гражданский кодекс РФ предусматривает, что если срок, на который предоставляется право пользования программой, в договоре не установлен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Компания не обязана руководствоваться этой нормой. Поэтому можно установить в приказе руководителя и другой период списания расходов на программу. Например, взять срок, в течение которого компания планирует использовать ее в своей деятельности. Но если ориентироваться на пятилетний срок, это гарантированно избавит от лишних вопросов налоговиков и аудиторов.

Пример 1. Как в бухучете отразить типовую бухгалтерскую программу
Компания 15 апреля 2016 года приобрела диск с бухгалтерской программой. Стоимость программы — 60 000 руб. В договоре не сказано о сроке, в течение которого компания вправе использовать программу. Компания решила пойти безопасным путем и установила этот срок равным пяти годам. Бухгалтер сделал следующие проводки.

15 апреля 2016 года:
ДЕБЕТ 012
— 60 000 руб., — стоимость неисключительных прав на программу отражена за балансом;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб., — затраты на приобретение отражены в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 60 000 руб., — перечислены правообладателю деньги за программу.

Ежемесячно в течение пяти лет:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 1000 руб., — списана часть расходов будущих периодов.

При расчете налога на прибыль компания вправе отнести стоимость неисключительных прав на программу к прочим расходам (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Безопаснее списать расходы пропорционально сроку действия договора. Именно так советуют поступать чиновники (письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743). Если срока в договоре нет, то можно определить его самостоятельно в приказе директора. К примеру, принять равным пяти годам (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).

Треть коллег, судя по опросу, в налоговом учете списывают стоимость программ единовременно. Мы считаем, что закон позволяет так поступить. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет требования о равномерном признании расходов на приобретение неисключительного права пользования программой. Но есть риск, что доказать это удастся только в суде (постановления ФАС Московского округа от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824–10, от 1 сентября 2011 г. № КА-А40/9214–11).

Правда, иногда компания может без риска единовременно списывать расходы на программу и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это возможно, если договор предусматривает не единовременный разовый платеж, а периодическую, например ежемесячную, оплату программы. Тогда в месяце перечисления денег за программу делайте проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— начислен периодический платеж за пользование программой;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— перечислены деньги правообладателю.

Нашлись и коллеги, которые сообщили, что учитывают бухгалтерскую программу как нематериальный актив. То есть списывают ее стоимость через амортизацию. Поступать так необходимо в том случае, если к организации переходят исключительные права на программу. Так бывает, когда компания приобретает не стандартную, а уникальную программу, которую разработчики делают по специальному заказу и пользоваться которой будет только сам заказчик.

... сертификаты и лицензии

Как расходы будущих периодов в 2016 году большинство ваших коллег учитывают стоимость лицензий и сертификатов. В некоторых случаях это действительно самый рациональный подход. Но бывают ситуации, когда компания может без всякого риска списать лицензии и сертификаты единовременно.

Распределяя подобные расходы на период действия лицензии или сертификата, компании руководствуются правилом из пункта 19 ПБУ 10/99. Оно гласит: если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и при этом невозможно четко определить связь между этими расходами и доходами или определить ее можно только косвенным путем, такие расходы надо распределить между этими отчетными периодами. Есть и разъяснения Минфина, из которых следует, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, в балансе надо отражать как расходы будущих периодов и списывать в течение срока, к которому эти расходы относятся (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Пример 2. Как в бухучете отразить расходы на сертификацию продукции
Организация получила сертификат соответствия на один из видов продукции сроком на пять лет. Расходы на сертификацию составили 69 000 руб. В них входят стоимость услуг по проведению сертификации — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и себестоимость экземпляра готовой продукции — 10 000 руб. (после испытаний стал непригоден к использованию).

В учетной политике организации установлено, что расходы на сертификацию она учитывает как расходы будущих периодов, и поэтому были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 43
— 10 000 руб., — списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
— 50 000 руб., — учтены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с получением сертификата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 9000 руб., — учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 59 000 руб., — оплачена стоимость услуг по сертификации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб., — входной НДС принят к вычету.

Затем равномерно в течение срока действия лицензии или сертификата:
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 97
— 1000 руб., — затраты на сертификат отнесены в состав расходов.

Как расходы будущих периодов учитывать не нужно...

... госпошлину за лицензию

Коллеги в каждой четвертой опрошенной организации в бухучете списывают расходы на лицензирование и сертификацию единовременно. Мы считаем, что в этом нет нарушения. Главное закрепить подобное правило в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ведь в законодательстве о бухучете нет прямой нормы, которая относила бы стоимость лицензий и сертификатов к расходам будущих периодов.

Проводка для единовременного списания следующая:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
— учтены расходы на получение лицензии (сертификата).

При расчете налога на прибыль расходы на сертификацию продукции безопаснее включать в прочие расходы равномерно в течение срока, на который выдан сертификат. Ведь на этом настаивают чиновники (подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186). Таким же образом безопаснее учесть расходы на приобретение лицензий (письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481). Исключение — уплаченная при оформлении лицензии госпошлина. Ее можно без риска учесть единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Единовременно можно списать расходы на приобретение бессрочной лицензии. Это касается как суммы пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, так и расходов на оплату консультационных, информационных и иных услуг, связанных с ее получением (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).

... переходящие отпускные

Большая часть коллег учитывают отпускные единовременно. В налоговом учете это небезопасно. Хотя есть выгодное разъяснение ФНС России, которое позволяет так поступать (письмо от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614).

Что касается бухучета, так переходящих отпускных вообще быть не должно. Для их оплаты надо создавать резерв (п. 5 ПБУ 8/2010).

Малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухучет, не обязаны создавать резерв на оплату отпусков. В этом случае переходящие отпускные можно включать в расходы единовременно, без использования счета 97. Это нам подтвердили в Минфине России.

По-разному можно учитывать расходы на...

... ДМС

Почти половина ваших коллег и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражают стоимость добровольного медицинского страхования как расходы будущих периодов. При расчете налога на прибыль такой подход обоснован, так как исключает риск спора с проверяющими. А вот в бухучете возможны варианты.

В бухучете перечисление единовременной страховой премии можно считать предоплатой за будущие страховые услуги. Указанная предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть истечения периода страхования. Такое мнение изложено, в частности, в Толковании Р112 «Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей» (утверждено Комитетом по толкованиям 30 июня 2011 года). Далее, по мере выполнения страховой компанией своих обязанностей, компания-страхователь ежемесячно будет включать аванс в расходы. Такой подход справедлив в случае, когда при досрочном расторжении договора соответствующую часть единовременно уплаченной страховой премии можно вернуть.

Ежемесячную сумму списания можно определить пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем месяце (п. 5, 8 ПБУ 10/99). А проводки такие:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— перечислена страховщику предоплата за услуги ДМС;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— списаны расходы на страхование, приходящиеся на текущий месяц действия договора.

Как показал наш опрос, таким способом учитывает расходы на ДМС каждая пятая компания.

В договоре страхования может отсутствовать оговорка о возврате части страховой премии при его досрочном расторжении. В этом случае оплата ДМС уже не является авансом. Учесть ее можно одним из двух других способов.

Первый — как расходы будущих периодов. Аргументировать этот подход можно правилом, которое мы уже упоминали: когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между ними определяется косвенным путем, то расходы должны быть обоснованно распределены (п. 19 ПБУ 10/99). Списывать расходы можно пропорционально количеству календарных дней.

Второй возможный способ — учесть страховку единовременно. Такой подход отвечает принципу осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008). Его суть в большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Судя по нашему опросу, так поступает почти треть ваших коллег.

Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике.

В налоговом учете разовую оплату ДМС по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (года), нужно признавать равномерно в течение срока действия договора. Сумму расходов, приходящихся на отчетный период, надо определить пропорционально количеству календарных дней в нем (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, такие расходы надо нормировать. Их можно учесть только в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

... рекламные ролики

Здесь мнения большинства коллег разделились примерно поровну. Расходы на рекламный ролик 42 процента списывают постепенно, а 31 — единовременно. Выбор одного из этих вариантов зависит от того, сколько времени компания планирует использовать ролик.

Компания будет использовать ролик больше года

Обычно к компании-заказчику переходят исключительные права на рекламный ролик. Поэтому если компания собирается использовать его больше года, то для бухучета это нематериальный актив (подп. «г» п. 3, п. 4 ПБУ 14/2007).

Пример 3. Как в бухучете отразить покупку рекламного ролика
Компания заказала рекламный ролик. Его будут показывать на местном телеканале с целью привлечения внимания покупателей в течение полутора лет. Стоимость работ по созданию ролика — 424 800 руб., в том числе НДС — 64 800 руб. Исключительное право на данный ролик перешло к заказчику. Амортизацию по нематериальным активам компания начисляет линейным методом.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

При покупке исключительных прав на рекламный ролик:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 424 800 руб., — перечислена оплата по договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 64 800 руб., — отражен предъявленный НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
— 64 800 руб., — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60
— 360 000 руб. (424 800 - 64 000), — отражены вложения во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
— 360 000 руб., — рекламный ролик учтен в составе нематериальных активов.

Затем ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету:
ДЕБЕТ 44 (26) КРЕДИТ 05
— 20 000 руб. (360 000 руб. : 18 мес.), — начислена амортизация.

В налоговом учете ролик стоимостью больше 100 000 руб. и сроком использования больше года также относится к нематериальным активам (п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15750). Как правило, такие ролики являются аудиовизуальными произведениями, срок их полезного использования не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Из-за этого в бухучете возникает отложенный налоговый актив.

Пример 4. Как в бухучете отразить отложенный налоговый актив, возникающий из-за разных правил амортизации рекламного ролика
Продолжим предыдущий пример. В налоговом учете компания рассчитала норму амортизации рекламного ролика исходя из того, что срок его полезного использования равен 2 годам. Ежемесячная сумма амортизации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составила 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.).

Таким образом, компания каждый месяц в течение полутора лет в бухучете будет списывать на 5000 руб. больше расходов, чем в налоговом учете. Налог на прибыль с этой разницы — это и есть отложенный налоговый актив. Его надо ежемесячно отражать в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1000 руб. ((20 000 руб. — 15 000 руб.) x 20%), — отражен отложенный налоговый актив.

По истечении полутора лет (срока использования ролика) этот актив списывается с бухгалтерского и налогового учета. При этом в бухучете его стоимость полностью самортизирована, а в налоговом учете на момент списания составляет 90 000 руб. (360 000 - 270 000). Эта сумма при расчете налога на прибыль признается в составе внереализационных расходов в момент списания (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-03-06/1/454).

На дату выбытия нематериального актива в учете организации делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
— 360 000 руб., — при выбытии нематериального актива списаны начисленные суммы амортизации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%), — погашен отложенный налоговый актив.

Компания будет использовать ролик меньше года

Если рекламная кампания продлится меньше года, то в бухучете расходы на приобретение ролика можно учесть единовременно. Ведь он уже не будет отвечать всем признакам нематериального актива. Тогда проводка такая:
ДЕБЕТ 44 (26) КРЕДИТ 60
— 600 000 руб., — стоимость ролика отнесена на расходы.

В налоговом учете стоимость ролика тоже можно списать сразу — как расходы на рекламу через СМИ (подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Причем полностью, не нормируя (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка