Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Распределение чистой прибыли в учете

2 июня 2016 682 просмотра
Как отражать распределение чистой прибыли в учете: дивиденды собственникам; премии, бонусы, матпомощь персоналу; уменьшение убытков прошлых лет; увеличение уставного капитала, покупка имущества.

Документы для распределения чистой прибыли

Потратить чистую прибыль компания может только по решению собственников организации. Без их указаний распределить ее не получится. Такое правило прописано в законах об ООО (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и АО (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Поэтому, прежде чем использовать чистую прибыль, лучше проверьте, есть ли у вас на руках соответствующее решение собственников.

В ООО такое решение оформляется протоколом общего собрания участников. Обязательных требований к документу нет. Желательно указать его дату, номер, место и дату проведения собрания, повестку дня и проставить подписи всех участников. А в АО составляют протокол общего собрания акционеров. Для него в пункте 2 статьи 63 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрены обязательные реквизиты. А более широкий перечень можно найти в пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

Какой документ составить, если участник в обществе только один? Логично, что если у компании только один собственник, то о собрании речи не идет. В этом случае распределение прибыли единственный учредитель оформит своим решением.

Каким может быть распределение чистой прибыли

Учредители компании самостоятельно решают, куда направить чистую прибыль. Традиционно она идет на выплату дивидендов или части прибыли собственникам, матпомощь или премии сотрудникам, на погашение убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала и покупку нового имущества. Оценить налоговые последствия возможных вариантов распределения чистой прибыли поможет таблица (ниже).

Налоговые последствия при распределении чистой прибыли компании

Ситуация

Налоговые последствия для компании

Отчисления в резервный фонд

Когда часть чистой прибыли компания направляет в резервный фонд, это не отражается в налоговом учете

Дивиденды собственникам

В отношении таких выплат компания становится налоговым агентом по НДФЛ и по налогу на прибыль. Страховые взносы с дивидендов начислять не нужно

Материальная помощь, бонусы и премии сотрудникам

Суммы самих выплат в расходы для целей налога на прибыль не включаются (п. 22–23 ст. 270 НК РФ). Кроме того, с них нужно начислить страховые взносы и НДФЛ. С бонусов и премий – в полной сумме, а с матпомощи – в отношении выплат больше 4000 руб.

Уменьшение непокрытых убытков прошлых лет

В налоговом учете эта операция не отражается

Увеличение уставного капитала

У самой компании в результате увеличения уставного капитала дохода не возникает. Но он появится у ее собственников. Исключение предусмотрено только для организаций, которые владеют акциями других компаний (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Покупка основных средств или другого имущества

НДС по имуществу, купленному за счет чистой прибыли, принимается к вычету в обычном порядке. На учет расходов для целей налога на прибыль это также не влияет

Распределение чистой прибыли в учете

Далее разберемся, как отражать распределение чистой прибыли в учете в зависимости от того, на какие цели ее направили.

Резервный фонд

Обязательные отчисления есть только у АО. Они ежегодно направляют в резервный фонд не менее 5 процентов чистой прибыли. И делают это до тех пор, пока размер фонда не достигнет величины, указанной в уставе. Закон определяет его минимальный размер. Резервный фонд АО не должен быть меньше 5 процентов от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ). А ООО вправе решать самостоятельно, создавать им резервный фонд или нет, а также выбирать его величину.

Резервный капитал компания формирует, чтобы покрывать убытки, погашать облигации и выкупать собственные акции или доли. Использовать эти средства на другие цели акционерное общество не может. В уставе организации может быть прописано положение о том, что ежегодно часть чистой прибыли направляется в резервный фонд. Если у вас такая запись есть, лучше напомнить об этом собственникам заранее, до того момента, как они примут решение о ее распределении на годовом собрании. Ведь обязательные отчисления в фонд уменьшат прибыль, которую они смогут распределить. Формирование резервного капитала покажите проводкой по дебету счета 84 субсчет «Использование чистой прибыли» и кредиту счета 82 субсчет «Резервный капитал».

Дивиденды

Чаще всего на годовом собрании собственники решают распределить чистую прибыль между собой. В акционерных обществах они получают дивиденды, а в ООО – соответствующую часть чистой прибыли. Налоговый кодекс любую часть чистой прибыли, распределенной между собственниками, приравнивает к дивидендам (п. 1 ст. 43 НК РФ). Являются они акционерами или участниками ООО, значения не имеет, в обоих случаях работают одинаковые правила бухгалтерского и налогового учета.

На ту дату, когда собственники на общем собрании участников или акционеров приняли решение о выплате дивидендов, сделайте запись по дебету счета 84 субсчет «Использование чистой прибыли» и кредиту счета 70.

А чтобы учесть выплату дивидендов тем участникам и акционерам, которые в штате компании не числятся, а также учредителям – организациям используйте счет 75 «Расчеты с учредителями». Для этого к нему откройте отдельный субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Распределение чистой прибыли в учете отразите::
ДЕБЕТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
– начислены дивиденды собственникам, которые в штате компании не числятся.

У получателя дивидендов возникает доход, а ваша компания становится налоговым агентом. И у нее возникает обязанность удержать либо НДФЛ с выплат физическому лицу, либо налог на прибыль с дивидендов, перечисленных другой организации. Причем налог на прибыль рассчитывайте и удерживайте так же, как и НДФЛ – по ставке 13 процентов. Если доход получает иностранная компания или нерезидент, используйте ставку 15 процентов. Но иногда ставка для нерезидентов может быть и ниже. Все зависит от того, заключено ли соответствующее международное соглашение между РФ и страной резидентства иностранца.

Можно ли предоставить налоговые вычеты при расчете НДФЛ с дивидендов? Ответ – нет. Законодатели прямо прописали запрет в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Чтобы рассчитать налог, умножьте сумму дивидендов на 13 или 15 процентов. Но если ваша компания сама получала дивиденды, алгоритм будет немного другим. В этом случае используйте формулу из пункта 5 статьи 275 НК РФ.

Если платите дивиденды организации, которая в течение последних 365 календарных дней владеет не менее чем половиной уставного капитала вашей компании, то налог на прибыль рассчитывать не нужно. Для таких дивидендов применяйте ставку 0 процентов. Компания имеет на это право согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Выплатить дивиденды вы можете как деньгами, так и другим имуществом. Порядок учета зависит от того, чем компания погашает долг перед учредителем. Кстати, есть важный момент: если дивиденды платите деньгами, то акционеру их можно перечислить только на банковский счет, выдавать наличные из кассы в этом случае нельзя (п. 8 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ). На участников ООО это ограничение не распространяется, они могут получить деньги и из кассы компании. Главное снять для этой цели средства с расчетного счета. Ведь выплатить дивиденды из наличной выручки нельзя. Это не предусмотрено пунктом 2 Указаний Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

На сумму дивидендов страховые взносы не начисляйте. Эти выплаты не относятся к вознаграждениям в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. К тому же и ФСС подтверждает правомерность такой позиции (письмо от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).

ПРИМЕР
По итогам 2015 года компания получила чистую прибыль в сумме 100 000 руб. 29 апреля на общем собрании собственники приняли решение направить ее на выплату дивидендов. Их компания перечислит на личные банковские счета учредителей. Доли в уставном капитале компании принадлежат двум участникам. Первому принадлежит 60 процентов, а второму – 40. При этом первый собственник работает в организации, а второй – нет. 29 апреля бухгалтер начислит дивиденды проводками:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли» КРЕДИТ 70
– 60 000 руб. (100 000 руб. × 60%) – начислены дивиденды первому собственнику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
– 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) – начислены дивиденды второму учредителю.

А в момент их выплаты сделает записи:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 7800 руб. (60 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с дивидендов первому учредителю;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5200 руб. (40 000 руб. × 13%) – удержан налог с дохода второго собственника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– 52 200 руб. (60 000 – 7800) – перечислены дивиденды первому участнику;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» КРЕДИТ 51
– 34 800 руб. (40 000 – 5200) – перечислены дивиденды второму участнику.

Премии, бонусы, матпомощь сотрудникам

Руководство компании может направить часть чистой прибыли на выплату бонусов и премий сотрудникам. С этих выплат удержите НДФЛ и начислите на них взносы. Ведь у сотрудника возникает доход, который он получает в рамках трудовых отношений. Но сами суммы бонусов и премий в расходах при расчете налога на прибыль не учитывайте – пункт 22 статьи 270 НК РФ.

Также компания может за счет чистой прибыли оказать сотрудникам матпомощь. Ее учесть в расходах, также как и премию или бонусы, не получится (п. 23 ст. 270 НК РФ). А вот НДФЛ и взносы начисляйте только с суммы выше 4000 руб. Если же помощь сотруднику составляет меньше 4000 руб., она при налогообложении не учитывается (п. 28 ст. 217 НК РФ). А то, что с матпомощи, не превышающей указанную сумму, можно не начислять страховые взносы, прописано в пункте 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и в подпункте 12 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Статья 217 НК РФ перечисляет материальную помощь, которую учитывать при расчете НДФЛ не нужно. К примеру, налог не нужно удерживать с матпомощи, которую организация платит сотруднику в связи со стихийным бедствием, при рождении, усыновлении или удочерении ребенка (но не более 50 000 руб. на каждого ребенка). Если матпомощи, которую компания оказывает сотруднику, в этом перечне нет, то с нее нужно удержать и перечислить налог.

Важно!
Страховые взносы, начисленные на бонусы, премию или матпомощь за счет чистой прибыли, можно учесть в расходах

Когда компания выплачивает сотруднику бонусы, премию или матпомощь за счет чистой прибыли, нужно начислить на них страховые взносы. Минфин России разрешает эту сумму взносов учесть в расходах. А то, что сама матпомощь или бонусы для целей налогообложения не учитываются, не помеха. Чиновники не спорят с таким подходом. В качестве примера – письма Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27562, от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/419).

Чтобы показать, что чистую прибыль, которую компания получила по итогам года, она направляет на выплату премий или матпомощи, откройте к счету 84 дополнительный субсчет «Использование чистой прибыли». Распределение чистой прибыли в учете отразите:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Чистая прибыль» КРЕДИТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– чистая прибыль направлена на выплату премий, бонусов, материальной помощи.

А затем начислите выплаты сотрудникам:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли» КРЕДИТ 70
– за счет чистой прибыли начислена премия работнику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Использование чистой прибыли» КРЕДИТ 73
– начислена материальная помощь сотруднику за счет чистой прибыли.

Уменьшение убытков прошлых лет в бухучете

Когда в бухгалтерском учете компании числятся непокрытые убытки прошлых лет, она может направить на их уменьшение чистую прибыль отчетного года. Но и в этом случае нужно заручиться решением собственников. Без него списать убытки нельзя. Ведь когда часть прибыли компания направляет на погашение убытков прошлых лет, это уменьшает сумму чистой прибыли, которую участники или акционеры будут распределять по итогам года.

Чтобы за счет чистой прибыли погасить убытки прошлых лет, используйте внутреннюю проводку по счету 84. Для этого сделайте запись по дебету счета 84 субсчет «Использование чистой прибыли» и кредиту счета 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Когда компания уменьшает убыток прошлых лет за счет чистой прибыли, на данные налогового учета это не влияет.

Увеличение уставного капитала

Чистую прибыль отчетного года или ее часть компания может направить на увеличение уставного капитала. Но прежде проверьте, не превышает ли сумма увеличения разницу между величиной чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда. Если условие соблюдается, чистую прибыль можно направить на увеличение уставного капитала. После того как его изменение будет зарегистрировано в учредительных документах, сделайте проводку по дебету счета 84 субсчет «Использование чистой прибыли» и кредиту счета 80.

Когда компания увеличивает уставный капитал за счет собственного имущества (в том числе и за счет чистой прибыли), дохода у нее не возникает. Это подтверждает подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 07-05-06/86.

На учредителях увеличение уставного капитала отразится по-другому. Если участниками или акционерами компании являются физлица, у них возникнет доход в виде разницы между новой и старой стоимостью доли в уставном капитале. И с него нужно удержать НДФЛ. Моментом получения дохода считается дата госрегистрации изменения уставного капитала (письмо от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/33).

Судьи считают, что доход участник общества не получает до тех пор, пока он не продаст свою долю (постановление ФАС Московского округа от 5 июня 2013 г. по делу № А41-34018/12). А если акционером компании является другая организация, то у нее в результате увеличения уставного капитала дохода не возникнет согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-03-06/1/685).

На участников ООО эта норма не распространяется, им придется заплатить налог по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19742). Но есть решение судей, в котором они разрешили использовать нормы подпункта 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ и для ООО (постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу № А65-11409/2006).

Покупка основных средств и другого имущества

Когда компания приобретает за счет чистой прибыли имущество, это нужно отразить по аналитике счета 84. Допустим, собственники указали в решении, что часть чистой прибыли они направляют на покупку основного средства. Когда компания купит его, использование прибыли покажите проводкой по дебету счета 84 субсчет «Использование чистой прибыли» и кредиту счета 84 субсчет «Чистая прибыль, использованная на покупку имущества».

А саму покупку в учете проведите как обычно. Когда компания приобретает имущество за счет чистой прибыли, это не становится препятствием для вычета входного НДС по покупке, а расходы в налоговом учете признаются в обычном порядке.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка