Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Зарплатные схемы, хорошо знакомые налоговикам

3 июня 2016 6192 просмотра
Зарплатные схемы: зарплата под видом подотчета, необлагаемые доплаты, регулярные дивиденды, сговор с банком или страховой компанией, поощрение от благотворительного фонда работникам-волонтерам.

Зарплатные схемы с подотчетом

Самые простые и распространенные зарплатные схемы – маскировки выплат под подотчет. Сотруднику в трудовом договоре устанавливают минимальный оклад. А все дополнительные выплаты он получает под видом подотчетных средств. Экономия существенная, ведь подотчет не облагается ни НДФЛ, ни взносами.

Но схема проста не только для компании. Любой налоговый инспектор с легкостью раскусит при проверке такую экономию. Ведь достаточно проверить авансовые отчеты сотрудников. Ревизоры постараются доказать, что эти расходы не направлены на приобретение материальных ценностей. Они проверят не только периодичность этих выплат, но и первичку – расходные ордера и банковские выписки, из которых видно, что деньги сотрудникам выдали под отчет.

Заведомо проигрышный случай, когда у компании не все в порядке с подтверждающими документами. Например, отсутствуют договоры, кассовые чеки, счета-фактуры и т. п. Инспекторы доначислят НДФЛ, пени и штраф за неисполнение обязанностей налогового агента. Размер штрафа – 20 процентов от суммы не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500). Кроме того, инспекторы могут снять расходы по таким документам, и компания обязана будет доплатить налог на прибыль, пени и штраф в размере 20 процентов от недоимки (ст. 122 НК РФ).

Помните, что налоговики всегда пристально проверяют эти операции. Принимая от сотрудника авансовый отчет, убедитесь, что и сам отчет, и приложенные к нему документы оформлены должным образом. Ненадлежащего вида бумаги лучше сразу заменить у продавца. А если это сделать невозможно, то безопаснее по таким документам не признавать расходы в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Некоторые детали при подотчете стоит проверить особенно тщательно (см. удобную шпаргалку ниже). Во-первых, выдавать деньги под отчет можно только тем сотрудникам, которые отчитались за ранее полученные авансы (п. 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Если не соблюдать это требование, компанию могут оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Оспорить штраф можно будет скорее всего только в суде (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2013 г. № 09АП-34612/2012).

Во-вторых, сотруднику можно выдать из кассы более 100 000 руб. Но этот лимит он должен будет соблюдать при оплате товаров или услуг (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Ведь действовать работник будет от имени организации. Но если он соберется купить что-то для компании от своего имени как физлицо, то в этом случае лимит в 100 000 руб. можно не соблюдать. И в-третьих, у работника есть только три рабочих дня по истечении срока, закрепленного в заявлении на подотчет, для того, чтобы отчитаться за полученные деньги (п. 6.3 Указания № 3210-У).

Если придерживаться этих важных правил и заполнять по ним авансовый отчет, риск претензий со стороны ИФНС будет незначительным.

Как оградить подотчет от претензий налоговиков

Зарплатные схемы с необлагаемыми доплатами

Любые вознаграждения сотрудникам за выполнение трудовых обязанностей облагаются взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако существует ряд выплат социального характера, которые от взносов освобождены. Этим и пользуются некоторые компании. Устанавливая работникам небольшие оклады, организация закрепляет в коллективном договоре или других локальных актах дополнительные бонусы, например, в виде доплат некурящим сотрудникам.

Но налоговики обязательно обратят внимание на подобную практику. На основании справок 2-НДФЛ они по кодам доходов отделят социальные выплаты от зарплат. Если по сравнению с прошлым годом зарплаты сократятся более чем на 10 процентов, то руководителя компании и главбуха могут вызвать на комиссию в ИФНС. В состав таких комиссий обычно входят и представители фондов и инспекций по труду. На комиссии проверяющие поинтересуются, в чем причина снижения зарплат. А дальше компания может уже попасть на выездную проверку. Если ревизию назначит фонд, то контролеры попытаются признать социальные выплаты трудовыми. А значит, компании грозит доначисление страховых взносов, пеней и штрафа в размере до 40 процентов (!) от суммы недоимки (ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ).

Выездную могут запланировать и налоговики. Причем даже несмотря на то, что по 2-НДФЛ компания исполнила обязанности налогового агента. Однако инспекторы, узнав, что компания применяет схему уклонения от страховых взносов, могут заподозрить ее в недобросовестности и по налогам. И наиболее пристально наблюдать за ней в рамках предпроверочного анализа, который очень часто приводит к выездным проверкам.

Кстати, заявить в налоговую о зарплатной схеме могут сами работники. Отбирая компании для выездных проверок, налоговики учитывают жалобы и заявления от граждан, как от нынешних, так и от бывших сотрудников организации. Об этом сказано в приказе ФНС России от 10 мая 2012 г. № ММВ-7-2/297.

Не стоит совсем отказываться от стимулирующих выплат. Но слишком сильно снижать оклад за счет них опасно. Кроме того, не лишним будет самостоятельно анализировать текущие зарплатные показатели по сравнению с предыдущими периодами. И не допускать снижения более чем на 10 процентов.

Зарплатные схемы с дивидендами

Нередко компании используют зарплатные схемы с дивидендамии  – каждый сотрудник, в зависимости от своей должности, приобретает долю в компании. При этом он обязуется продать эту долю при увольнении. В рамках трудовой деятельности организация устанавливает работнику минимальный оклад. А все остальное выплачивает в виде ежемесячных дивидендов, которые не облагаются страховыми взносами (письмо ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08–16893). Эти выплаты компания показывает в справках 2-НДФЛ с кодом 1010, на что обычно и обращают внимание инспекторы.

С одной стороны, налоговикам придраться не к чему – в 2016 году дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Значит, экономия связана только со страховыми взносами. Но и этого налоговикам достаточно, чтобы отметить для себя компанию как недобросовестную и заодно направить соответствующую информацию в фонды. В ходе ревизии контролеры из ПФР и ФСС приложат максимум усилий, чтобы доказать намеренную подмену зарплаты дивидендами. А значит, компании грозит доначисление взносов, пеней и штрафа.

Конечно, это вовсе не означает, что добросовестная компания должна запретить сотрудникам иметь долю в уставном капитале. Главное не выплачивайте дивиденды каждый месяц – это рискованно. По закону участники общества вправе распределять прибыль только ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Зарплатные схемы с посредниками

Есть и более сложные способы ухода от НДФЛ и страховых взносов, которые используют в основном крупные организации.

Организация сговорилась с банком или страховой компанией. При этом создается видимость легальности всех расчетно-кассовых операций. Сотрудники могут получать свою зарплату на банковские счета как доходы от депозитов в банке, а работодатель перечисляет банку деньги на это как проценты за использование кредита. Схема с участием страховых компаний предполагает, что часть зарплаты проводится как перечисление по наступившему страховому случаю.

Обе схемы не позволяют налоговикам получить у ее участников необходимую информацию (например, выписки по счетам). Ведь эти документы возникают не в рамках трудовых отношений работодателя и сотрудника. Это взаимоотношения банка или страховой компании со своими клиентами. Поэтому такие документы защищены как банковская или коммерческая тайна. Для налоговиков косвенным признаком неофициальных выплат будет являться невысокая зарплата сотрудников по сравнению с другими конкурирующими компаниями. А такое подозрение может привести к выездной проверке. Поэтому старайтесь держать зарплату сотрудников в пределах средней по отрасли. Тогда и никаких претензий налоговиков можно не бояться.

Благотворительный фонд поощряет работников-волонтеров. Эта менее распространенная, но все равно хорошо известная налоговикам зарплатная схема связана с привлечением сторонней организации. Сотрудники компании становятся волонтерами или добровольцами благотворительного фонда. Тут надо отметить, что зачастую благотворительные фонды работают по очень закрытой схеме: публикуются отчеты, выполняются требования законодательства, однако непрозрачными остаются мотивы принятия решений по благотворительным акциям, выбор адресатов благотворительной помощи. Все остается на усмотрение владельцев благотворительных фондов, их попечительских советов и администрации.

Как правило, волонтер оказывает безвозмездную помощь благотворительной организации, но на усмотрение администрации может выплачиваться поощрение, в том числе в натуральной форме, при этом такие суммы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3.1 ст. 217 НК РФ, ч. 5 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ). Налоговики обязательно проверят у благотворительной организации первичные документы, которые подтверждают обоснованность расходов добровольцев, связанных с исполнением своих обязанностей. Также они обратят внимание на факт взаимозависимости фонда и работодателя.

Заниматься благотворительностью вашей компании никто запрещать не вправе. Напротив, эта деятельность всегда приветствуется. Однако стоит ответственно подходить к выбору благотворительного фонда, с которым вы будете сотрудничать. Важно, чтобы фонд можно было с уверенностью назвать благонадежным. Помните, что если фонд окажется под подозрением у налоговиков, то проблемы могут возникнуть и у вашей компании. Начнутся они в первую очередь с выездных проверок налоговой инспекцией, ПФР или ФСС.

Зарплатные схемы с векселями

Последняя схема связана с заменой части зарплаты процентами по векселям. Разумеется, этот способ непростой, а потому не так часто используется.

Смысл схемы следующий. Работники приобретают у компании векселя и облигации. Компания выплачивает работникам официальный оклад, установленный трудовыми договорами. А все остальные доплаты работники получают в виде процентов по этим ценным бумагам. Таким образом, компания экономит на страховых взносах, поскольку подобные выплаты от взносов освобождены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Если вы продаете векселя и облигации собственным сотрудникам, помните, что на выездной проверке сотрудники ПФР и ФСС обязательно заинтересуются этими операциями. Проверяющие заподозрят компанию в уклонении от уплаты взносов по трем признакам. Во-первых, ценные бумаги приобретают одни и те же люди. Во-вторых, компания эти бумаги продает регулярно и так же регулярно выплачивает проценты по ним. И в-третьих, если между покупкой векселя или облигации и их гашением – небольшой промежуток времени.

Чтобы добросовестной компании не попасть под подозрения, стоит оценивать свои риски. Регулярное распространение векселей между работниками (особенно если речь идет об одних и тех же) наведет проверяющих на мысли, что компания, возможно, применяет зарплатную схему. Чтобы обезопасить себя, лучше не осуществлять выплаты по ценным бумагам слишком часто. А порядок их распространения между сотрудниками и выплаты процентов по ним желательно сразу прописать в уставе компании. И четко придерживаться этих правил.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка