Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как исправить проводки по начислению амортизации

30 июня 1633 просмотра
Поговорим о том, в каких случаях проводки по начислению амортизации могут оказаться неправильными, как может исказиться налог на имущество и налог на прибыль, как допущенные ошибки исправить.

Из-за чего проводки по начислению амортизации оказались неверными

Неверный срок полезного использования — самая популярная причина ошибки. Например, компания купила автомобиль Audi Q7 с объемом двигателя 4,2 л. Бухгалтер отнес его к третьей амортизационной группе (от 3 до 5 лет). И установил срок полезного использования 37 мес. Но это неверно. Audi Q7 – машина большого класса, так как объем ее двигателя больше 3,5 л. А такие авто надо включать в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (код 15 3410130 Классификатора, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Из-за такой ошибки амортизацию компания завысит.

Неточность в расчете первоначальной стоимости тоже приведет к ошибке. Допустим, компания взяла кредит для покупки оборудования. Проценты по заемным средствам бухгалтер включил в первоначальную стоимость ОС. В бухучете проценты действительно формируют первоначальную стоимость. Но в налоговом учете их надо включать во внереализационные расходы. Из-за такой ошибки стоимость ОС в налоговом учете завышена, а ежемесячная амортизация занижена.

Технические ошибки в учетной программе встречаются довольно часто. Например, в карточке учета ОС забыли поставить отметку, чтобы программа начисляла амортизацию.

Неправильная амортизационная группа по б/у объектам. Распространенная ситуация – компания покупает подержанное ОС. Включить актив надо в ту же амортизационную группу, которую присвоил бывший владелец (п. 12 ст. 258 НК РФ). Но как быть, если экс-собственник ошибся и отнес ОС не к той амортизационной группе?

Вы можете изменить амортизационную группу, если прежний собственник ошибся. Официальных разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет. Но есть арбитражная практика. Судьи считают, что компания должна исправить ошибку бывшего владельца: постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2015 г. № 15АП- 17226/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 6 марта 2015 г. № Ф06-21153/2013. Одно дело дошло даже до Верховного суда – определение ВС РФ от 1 апреля 2015 г. № 304-КГ15-1793.

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Как исправить расчет налогов из-за неверного начисления амортизации

Из-за неточности в амортизации придется корректировать налоги на имущество и прибыль. В некоторых случаях придется поправить и бухгалтерскую отчетность.

Налог на имущество

Начнем с корректировки налога на имущество. Его платят со стоимости ОС по данным бухучета. Поэтому этот налог корректируйте, когда ошиблись с износом в бухгалтерском, а не налоговом учете. Но, как правило, компания считает амортизацию и здесь и там одинаково, чтобы не было разниц. Поэтому ошибка возникает в обеих системах.

К примеру, амортизацию начисляли больше, чем нужно. Значит, остаточную стоимость занизили и налог не доплатили. Выход только один – сдать уточненки. Но перед этим доплатить недоимку и пени. Тогда инспекторы не выпишут штраф.

Налог переплатили? Все равно нужны уточненные декларации за периоды с ошибкой. Ведь сделать пересчет налога в текущей декларации нельзя. В ней нет необходимых строк.

Так как вы уменьшаете налог к уплате, контролеры попросят пояснения. Если на них не ответить, компанию не оштрафуют. Но рекомендую запрос не игнорировать. Иначе велики шансы попасть в план выездных проверок. В ответе объясните, что налог уменьшаете из-за ошибки в расчете остаточной стоимости. Подробно опишите, в чем именно неточность. Кстати, можете не дожидаться запроса налоговиков, а отправить пояснения одновременно с уточненками. Такой совет дают сами проверяющие – пункт 12 приложения № 2 к приказу ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. Контролеры не сразу отправляют запросы. Иногда бумаги идут несколько месяцев. Возможно, к этому моменту вы уже не вспомните, с чем связаны налоговые корректировки.

Налог на прибыль

Из-за ошибки завысили амортизацию? И, как следствие, расходы? Нужны уточненки по налогу на прибыль. Используйте именно ту форму, что действовала в периоде ошибки. Это следует из пункта 5 статьи 81 НК РФ.

Заниженная амортизация, наоборот, приводит к переплате по налогу на прибыль. Тут есть два варианта. Первый – подать корректировки. Второй – учесть расходы сейчас. Пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает исправить ошибку в текущем периоде, если из-за нее налог на прибыль переплатили.

В декларации амортизацию за прошлые периоды отразите в строках 400–403 приложения 2 к листу 02 (форма утверждена приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). В строке 400 отразите общую сумму неучтенных расходов, а в строках 401–403 – разбивку по годам. Не забудьте потом сумму из строки 400 перенести в налоговую базу (строка 100 листа 02 декларации).

Исправляете ошибку в текущем периоде? Напомним дополнительные правила.

Первое: если в том периоде, когда изначально должны были признать расходы, убыток или нулевая база, подавайте уточненку. Вы можете исправить в текущем периоде только ту ошибку, из-за которой налог переплатили. А в убыточном или нулевом периоде переплаты не было. Поэтому корректировки нужно делать в периоде ошибки. Об этом сообщил Минфин в письме от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067.

Второе правило: исправляйте ошибки не старше трех лет. В статье 54 НК РФ, которая разрешает признавать старые расходы в текущем отчете, нет трехлетнего ограничения. Однако для зачета или возврата налога кодекс дает только три года (п. 7 ст. 78 НК РФ). Вы можете рискнуть и признать расходы старше трех лет. Но налоговики будут против – письмо Минфина от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127.

И третье: не суммируйте ошибки с разными налоговыми последствиями. Допустим, у вас в одном и том же периоде есть две ошибки. Одна привела к переплате, другая – к недоимке. Например, завысили доходы и занизили расходы. После исправления всех ошибок возникает переплата. Казалось бы, ошибки можно исправить в текущем периоде. Но нет. Каждую исправляйте отдельно. По заниженным расходам подавайте уточненки. А завышенные доходы можно скорректировать уточненкой или исправить в текущем периоде.

Налог на имущество компания учитывает в расходах. Поэтому если вы уточняли этот налог, то надо отразить изменения и в налоге на прибыль. Но уточненки по прибыли не нужны. Если изменились расходы по налогу на имущество, корректировки делайте в текущей декларации по прибыли (письмо Минфина России от 23 января 2014 г. № 03-03-10/2274).

Компания заплатила налог, указанный в первичном отчете по налогу на имущество. И на тот момент по праву отнесла сумму в расходы. А обнаруженная потом переплата или недоимка – это новое обстоятельство. Поэтому ее надо учесть в текущей декларации по прибыли. Так же думают и высшие судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11).

Допустим, налог на имущество переплатили. В расходы списали большую сумму. В том периоде, в котором подадите уточненки по имуществу, отразите переплату во внереализационных доходах. Налог на имущество недоплатили? Недоимку учтите во внереализационных расходах того периода, когда уточнили налог на имущество.

Как исправить проводки по начислению амортизации

Как исправить проводки по начислению амортизации в бухучете? Это зависит от того, когда вы обнаружили ошибку и существенна ли она. Порог существенности компания определяет сама и прописывает в учетной политике. Например, так: «существенна ошибка, если ее отношение к валюте баланса более 5 процентов».

Ошибки текущего года всегда исправляйте в том месяце, когда нашли. Существенность не важна. К примеру, в марте обнаружили, что по ошибке не начисляли амортизацию за январь и февраль. Исправления сделайте в марте. Нашли ошибку в следующем году, но до того момента как руководитель подписал отчетность? Исправьте ошибку декабрем прошлого года. И сформируйте отчет заново. Допустим, руководитель уже подписал отчетность, а вы нашли ошибку прошлого года. Сначала определите, существенна ли она.

Несущественная ошибка

Если ошибка несущественная, исправьте ее в том периоде, когда обнаружили. Сданную отчетность не корректируйте. Привем пример.

Пример 1. Как исправить несущественную ошибку
Амортизацию в 2015 году занизили на 50 тыс. руб. Валюта баланса за этот год – 5 млн руб. В учетной политике написано, что несущественна та ошибка, отношение которой к валюте баланса меньше 5 процентов. Раз так, то обнаруженная ошибка несущественна (50 тыс. руб. : 50 млн руб. × 100% = 1%). Бухгалтер исправит ее в том году, в котором нашел. Корректировать отчетность за 2015 год он не будет.

Малые предприятия ведут упрощенный учет. Им исправить ошибки легче. Для них все они – несущественные. Неточности компании правят в текущем периоде и не корректируют бухгалтерские отчеты за прошлые годы.

Существенная ошибка

Теперь о существенных ошибках. Эта информация полезна крупным и средним предприятиям. Бухгалтерская отчетность проходит 4 этапа. Сначала ее формируют, потом подписывают у руководителя, представляют внешним пользователям и утверждают. Пока отчетность не утверждена, ошибку исправляйте декабрем прошлого года, а отчетность переделывайте. А после утверждения все изменения отражайте уже в текущем периоде. В пояснениях к актуальной отчетности раскройте характер ошибки и суммы корректировок (см. схему ниже).

Как исправить ошибку в бухучете и поправить отчетность

Ошибки текущего периода исправляйте сторнировочными проводками. К примеру, амортизацию завысили. Тогда сделайте сторно по дебету счетов 20, 26, 44 и кредиту счета 02 на величину амортизации, рассчитанной изначально. А затем обычной проводкой по этим же счетам начислите нужную сумму.

Несущественные ошибки прошлого периода исправляйте через счет 91. Например, выяснили, что амортизацию прошлого года завысили. Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– скорректированы излишние расходы на амортизацию.

Существенные ошибки прошлого периода исправляйте такими же записями. Только вместо счета 91 используйте счет 84.

Пример 2.Какие проводки сделать, если расходы на амортизацию завысили. Компания относится к малым
Компания купила автомобиль и в июле 2015 года начала амортизировать. Первоначальная стоимость машины – 3 млн руб. Бухгалтер отнес авто к третьей амортизационной группе и установил срок полезного использования в 40 месяцев. Ежемесячная амортизация – 75 тыс. руб. (3 млн руб. : 40 мес.). А ее сумма за 2015 год – 450 тыс. руб. (75 тыс. руб. × 6 мес.). Износ считали одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В апреле 2016 года бухгалтер обнаружил, что автомобиль нужно было отнести к пятой группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. И установил новый срок полезного использования – 100 мес. Тогда ежемесячная амортизация составит 30 тыс. руб. (3 млн руб. : 100 мес.). А ее сумма за 2015 год – 180 тыс. руб. (30 тыс. руб. × 6 мес.).

Отчетность за 2015 год сдана. Компания относится к малым. Поэтому любую ошибку бухгалтер исправляет как несущественную в текущем периоде.

В апреле он скорректирует проводки по начислению амортизации:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 270 тыс. руб. – выявлены излишние расходы на амортизацию за июль–декабрь 2015 года.

Корректировать отчетность за 2015 год не нужно.

Компания занизила налог на прибыль за 9 месяцев и год на сумму 54 тыс. руб. (270 тыс. руб. × 20%). За эти периоды надо сдать уточненки.

Компания относится к малым, ПБУ 18/02 не применяет. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом можно не отражать.

Из-за ошибки компания занизила базу по налогу на имущество на 2132 руб. В апреле бухгалтер сдаст уточненку по этому налогу за год и 9 месяцев. После он сможет учесть сумму недоимки в расходах:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 2132 руб. – учтен в расходах налог на имущество за 2015 год.

Пример 3. Какие проводки сделать, если расходы на амортизацию занизили. Компания относится к малым

Изменим условия примера 1. Срок полезного использования автомобиля, наоборот, завысили. Его отнесли к пятой группе, а следовало к третьей. За июль–декабрь учли амортизацию в сумме 180 тыс. руб. Хотя следовало начислить 450 тыс. руб.

В апреле бухгалтер составит дополнительне проводки по начислению амортизации:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
– 270 тыс. руб. – доначислена амортизация за июль–декабрь 2015 года.

Так как налог на прибыль завышен, бухгалтер может подать уточненки или учесть расходы в текущей декларации (в строках 400–403 приложения 2 к листу 02). Из-за ошибки компания завысила базу по налогу на имущество на 2132 руб. В апреле бухгалтер сдаст уточненку за год и 9 месяцев и сторнирует сумму переплаты:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 2132 руб. – сторнирована лишняя сумма налога на имущество за 2015 год.

И в этом же месяце скорректирует налог на прибыль:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2132 руб. – учтена в доходах переплата по налогу на имущество.

Исправления оформите бухгалтерской справкой (см. образец ниже). Ведь по любым операциям у вас должны быть подтверждающие документы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка