Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Три способа приобрести автомобиль: налоговые последствия каждого

24 апреля 2006 4648 просмотров

, ведущий консультант Консалтинговой группы «Руна»

Фирма может иметь собственный транспорт, арендовать автомобиль или пользоваться машиной своего сотрудника. Во всех трех случаях расходы на содержание автомобиля в целях налогообложения будут учитываться по-разному. В этой статье мы расписали, как учитывать затраты на машину в каждой из этих ситуаций, проанализировали их и выбрали способ, оптимальный с точки зрения налогообложения.

Покупка автомобиля

Свести к минимуму риск конфликта с налоговыми органами фирма может купив автомобиль. Купленная машина является основным средством, поэтому ее стоимость уменьшает базу по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

Все расходы по содержанию служебного транспорта уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, затраты на горюче-смазочные материалы можно отнести на материальные расходы по закупке топлива (подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Делать это стоит, если автомобиль используется в производственной деятельности. Если же он предназначен для управленческих целей, то затраты на горюче-смазочные материалы лучше относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В то же время с остаточной стоимости автомобиля по данным бухгалтерского учета исчисляется налог на имущество организаций. Кроме того, фирма должна платить транспортный налог по каждому автомобилю, который на нее зарегистрирован. Сумма налога определяется исходя из мощности двигателя транспортного средства.

Аренда или лизинг автомобиля

На первый взгляд аренда автомобиля также не должна вызывать налоговых проблем. Но, увы, на деле это не всегда так.

Напомним: практикуется два варианта учета арендованной машины:
1) автомобиль учитывается на балансе арендодателя;
2) машина передается на баланс арендатора (обычно так поступают с предметом лизинга, если право собственности на него переходит к лизингополучателю).

Автомобиль остается на балансе арендодателя

В этом случае организация платит только за аренду, и этот платеж полностью учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль. Амортизирует же автомобиль арендодатель.

Проблемы могут возникнуть, если автомобиль взят в лизинг и по истечении срока договора переходит в собственность лизингополучателя. В этом случае лизинговый платеж включает выкупную цену. Чиновники придерживаются мнения, что ее нельзя признавать расходом, пока не истек срок договора. Только после этого накопленная выкупная цена амортизируется в общем порядке. Мы считаем, что эту точку зрения можно оспорить, однако следует понимать, что в этом случае появляются налоговые риски.

Расходы на содержание автомобиля в целях налогообложения учитывают точно так же, как и при его покупке – в полном объеме.

Так как машина не учитывается на балансе арендатора, налог на имущество он платить не должен. Транспортный налог фирма будет платить в том случае, если автомобиль зарегистрирован на нее. Такая регистрация возможна, если это предусмотрено договором лизинга.

Кроме того, если автомобиль арендуется у физического лица, то с суммы арендной платы придется удержать НДФЛ.

Автомобиль учитывается на балансе арендатора

В данной ситуации на стоимость машины, которая равна выкупной цене, указанной в договоре, надо начислять амортизацию.

В налоговом учете начислять амортизацию по автомобилям, полученным в лизинг, можно с коэффициентом 3 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Но в то же время надо учитывать, что если первоначальная стоимость легкового автомобиля превышает 300 000 руб. (по пассажирским микроавтобусам – 400 000 руб.), то амортизировать его придется со специальным коэффициентом 0,5. То есть общий коэффициент амортизации будет составлять 1,5 (3 x 0,5).

Расходы на содержание машины будут приниматься в полном объеме.

Кроме того, как и в случае с собственной машиной, арендатор, учитывающий автомобиль на своем балансе, должен платить налог на имущество. Он исчисляется исходя из остаточной стоимости автомобиля по данным бухгалтерского учета. Транспортный налог, как и в предыдущей ситуации, надо платить лишь в том случае, если машина зарегистрирована на арендатора. Также с суммы арендных платежей удерживается НДФЛ, если арендодатель – физическое лицо.

Компенсация за личный автомобиль сотрудника

Сотрудник может использовать для служебных поездок свой личный автомобиль. Так как машина не учитывается на балансе организации и не зарегистрирована на нее, то ни налога на имущество, ни транспортного налога не возникнет. Также не начисляет фирма и амортизацию.

При этом налогообложение отличается в зависимости от того, легковая это машина или грузовая.

Легковой автомобиль

Прежде всего надо рассмотреть, как учитываются расходы на содержание автомобиля. А затем мы расскажем, какие проблемы могут возникнуть с налогом на доходы физических лиц.

Налог на прибыль. Если сотрудник организации использует свой личный автомобиль для служебных поездок, то ему полагается компенсация, а также возмещение расходов, связанных с обслуживанием машины. Такую гарантию дает статья 188 Трудового кодекса РФ. Размер возмещаемых расходов устанавливается трудовым договором.

Размер компенсации за использование легкового автомобиля можно признать расходом только в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Они утверждены постановлением от 8 февраля 2002 г. № 92 и составляют 1200 руб. в месяц для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно и 1500 руб. – свыше 2000 куб. см.

Работодатель может выплатить сотруднику компенсацию сверх этих норм, но она не будет учитываться в расходах при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Как уже было сказано, фирма должна компенсировать работнику не только износ автомобиля, но и все расходы, связанные с его эксплуатацией. Например, затраты на горюче-смазочные материалы, ремонт, запчасти и т. д. Может ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль и на эти суммы?

По мнению налоговиков, нормы, утвержденные постановлением № 92, уже включают в себя расходы, связанные с использованием автомобиля. Такая позиция отражена, в частности, в письме МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@.

Мы считаем, что вывод чиновников можно оспорить. Ведь предельные нормы в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ № 92 распространяются лишь на компенсацию за использование автомобиля. А Трудовой кодекс РФ в качестве отдельного вида компенсации называет еще и возмещение расходов, связанных с эксплуатацией машины.

Но налоговики от своей точки зрения добровольно не откажутся. Чтобы избежать судебного разбирательства, имеет смысл не выплачивать компенсацию, а арендовать автомобиль у сотрудника. В этом случае, как было написано выше, расходами будут признаваться все затраты, связанные с автомобилем. Единственное, что надо учитывать, – с выплаченной работнику арендной платы придется удержать НДФЛ.

НДФЛ. Если работнику выплачивается компенсация за использование его автомобиля в производственных целях, особое внимание надо обратить на НДФЛ. Выплата компенсации не облагается налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

При этом логично не начислять НДФЛ на всю сумму возмещения, независимо от того, укладывается она в норматив или нет. Ведь нормы установлены только для целей исчисления налога на прибыль.

Однако чиновники эту точку зрения не поддерживают. В уже упомянутом письме № 04-2-06/419@ они предлагают организациям удерживать НДФЛ с сумм, превышающих установленные Правительством РФ нормы.

Но арбитражная практика на стороне налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г. № Ф09-5007/03-АК).

Поэтому любую сумму компенсации, которая установлена соглашением между сотрудником и компанией, можно не облагать НДФЛ. Правда, налоговики скорее всего с этим не согласятся, и спор придется решать в суде.

Грузовой автомобиль

Подпункт 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и постановление Правительства РФ № 92 распространяются только на легковые автомобили. Для компенсации за использование грузовых машин никаких ограничений не предусмотрено.

Поэтому возмещение за пользование личными грузовиками можно учитывать для исчисления налога на прибыль в полном объеме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Что подтвердил и Минфин России в письме от 15 августа 2005 г. № 03-03-02/61. Другое дело, что чиновники, как и в случае с легковыми автомобилями, скорее всего не позволят списать затраты на ГСМ сверх компенсации.

Раз чиновники признают, что компенсацию можно выплачивать в неограниченном размере, то и налог на доходы физических лиц не надо удерживать со всей суммы возмещения. И, что особенно важно, налоговики не будут с этим спорить.

Сравнение способов учета автомобиля

Итак, мы рассмотрели три ситуации:
1) фирма покупает автомобиль;
2) машину берут в аренду или лизинг;
3) компания использует личный автомобиль сотрудника.

В любом случае организация несет расходы на содержание автомобиля. Вопрос лишь в том, на какую часть этих затрат можно уменьшить налогооблагаемый доход. Кроме того, в некоторых случаях возникают дополнительные налоги (например, транспортный налог), которые придется оплатить организации. Все данные по различным случаям мы свели в одну таблицу таблицу.

В целом же можно сказать следующее. Компенсировать сотруднику расходы на эксплуатацию его легкового автомобиля, как правило, невыгодно. Ведь размер компенсации нормируется, поэтому полная ее сумма скорее всего не будет учтена в целях налогообложения. Поэтому целесообразнее заключить с сотрудником договор аренды.

С грузовиками сотрудников проблем меньше: компенсации за их использование не нормируются. Но не надо забывать, что компенсация, хоть и неограниченная, должна быть обоснована и документально подтверждена.

Приобретая автомобиль в собственность, надо иметь в виду, что организация становится плательщиком налога на имущество. Аналогичная ситуация возникает, когда фирма берет машину в аренду и учитывает на своем балансе.

Отдавая предпочтение лизингу, стоит помнить о проблеме с выкупной ценой, которую, как мы уже сказали, налоговики не разрешат признать расходом до окончания срока лизинга. Поэтому в этом случае возникают налоговые риски.

Возмещение расходов на автомобиль можно учесть полностью

Черепков Дмитрий Анатольевич, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»

– Если сотрудник использует свой личный автомобиль в служебных целях, фирма должна выплатить ему за это компенсацию. Кроме того, она обязана возместить все расходы, связанные с использованием машины. Это установлено статьей 188 Трудового кодекса РФ. То есть кодекс выделяет два разных вида выплат: компенсацию за использование автомобиля и возмещение расходов, связанных с его эксплуатацией. Налоговым кодексом РФ нормируется только первая выплата. Значит, возмещение затрат, связанных с использованием машины, можно признать расходом в полном объеме в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако налоговые органы придерживаются другой точки зрения, поэтому доказывать свою правоту придется в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка