Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

На повестке дня сложности транспортного налога

24 апреля 2006 2445 просмотров

В тех регионах, где власти ввели отчетные периоды по транспортному налогу, в апреле – начале мая надо было перечислить авансовый платеж за I квартал. И если, исчисляя аванс, фирма ошиблась, налоговики могут насчитать пени. Такое право у них появилось с I квартала 2006 года.

К сожалению, проблема с пенями не единственная. Споры с чиновниками возникают по поводу определения типа машин и, следовательно, ставки налога. Есть вопросы по применению региональных льгот.

Обо всех сложностях мы расскажем в статье. В этом номере журнала также приведена важная информация по уплате налога в каждом регионе ( сводная таблица ).

В каких регионах введены отчетные периоды

С 1 января 2006 года пункт 2 статьи 360 Налогового кодекса РФ устанавливает отчетные периоды по транспортному налогу. Это I, II и III кварталы. Но при этом региональные власти имеют право отчетные периоды не вводить (п. 3 ст. 360 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в зависимости от того, что власти субъекта РФ прописали в своих законах, можно выделить две ситуации:
– в регионе введены отчетные периоды;
– в субъекте РФ вводится только налоговый период.

Рассмотрим каждый случай.

Региональные власти установили отчетные периоды

В субъектах РФ, где введены отчетные периоды (а их большинство), следует исчислять квартальные авансовые платежи, а также отчитываться по ним. По общему правилу сроки, в которые нужно уплатить авансы и сдать квартальные расчеты, устанавливают региональные власти. То же самое можно сказать про уплату налога по итогам года и сдачу декларации.

Но в законах субъектов РФ не может устанавливаться срок сдачи расчетов или декларации, отличный от того, который указан в пункте 3 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ. То есть сдавать расчеты по авансовым платежам нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А декларацию по транспортному налогу нужно приносить в инспекцию не позднее 1 февраля года, следующего за текущим.

Что касается срока, до которого нужно перечислять авансовые платежи, то он обязательно должен быть прописан в региональных законах. Глава 28 Налогового кодекса РФ по этому поводу ничего не говорит. Следовательно, если в региональном законе такой срок не указан, то налогоплательщик имеет полное право авансовые платежи не исчислять.

Если же власти установили срок для уплаты авансов, но фирма опоздала их перечислить, то налоговики могут начислить пени. Такая возможность у чиновников появилась с 1 января 2006 года – после того, как глава 28 Налогового кодекса РФ установила по налогу отчетные периоды. А вот оштрафовать за опоздание с авансовыми платежами по транспортному налогу организацию не могут. Ведь налоговым периодом является календарный год. И пока он не закончится, фирма не несет ответственности за просрочку платежей. К такому выводу не раз приходили судьи (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2005 г. № А56-28189/04).

Региональные власти отчетные периоды не ввели

Если в региональном законе четко говорится, что отчетные периоды не вводятся, то очевидно, что платить внутри налогового периода авансовые платежи и подавать в инспекцию расчеты не придется. Транспортный налог надо в таких регионах платить лишь по итогам года.

А если в региональном законе просто ничего не сказано про отчетные периоды? И в этом случае платить транспортный налог и отчитываться по нему нужно только по итогам года, авансовые платежи исчислять не придется. Это разъяснил Минфин России в письме от 15 марта 2006 г. № 03-06-04-04/08.

Как воспользоваться льготой по транспортному налогу

Сразу скажем, что в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ перечислены транспортные средства, которые не облагаются налогом абсолютно во всех регионах. Даже если об этом ничего не сказано в законах субъектов РФ. При этом фирмы не должны специально приносить в инспекцию документы, подтверждающие право не платить налог с транспорта, перечисленного в статье 358.

Однако при камеральной или выездной проверке налоговики скорее всего затребуют такие бумаги. Поэтому лучше позаботиться о документах заранее. Нужные документы перечислены ниже в таблице .

Региональные власти имеют право ввести дополнительные налоговые льготы. Это предусмотрено статьей 356 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ могут прописать в законах, какие документы и в какой срок обязаны представить организации, чтобы воспользоваться льготами.

Например, во многих регионах документы, подтверждающие право организации на льготу, нужно представлять вместе с налоговой отчетностью. Если организация не представит вовремя документы, предусмотренные региональным законом, инспекторы могут запретить применять льготу в течение всего налогового периода. В этом случае транспортный налог придется исчислить. И если фирма воспользовалась неправомерно льготой, то налоговики начислят пени, а по итогам года – штраф.

Но в тех регионах, где власти не прописали обязанность фирм приносить в инспекцию документы, подтверждающие льготы, этого делать не надо. Такие бумаги придется представить только при проверке (как встречной, так и камеральной).

Какую налоговую ставку выбрать

Ставки, по которым следует исчислять транспортный налог, должны устанавливать региональные власти. Это предусмотрено статьей 361 Налогового кодекса РФ, где прописаны максимальные размеры ставок, в пределах которых субъекты могут установить свои.

При этом налоговые ставки зависят от категории транспортного средства и его мощности. И трудность состоит в том, что на практике не всегда легко определить, к какой категории относится машина – грузовой, легковой или самоходной. Обратимся к самым «популярным» ситуациям.

Грузовая или самоходная машина? Обычно подобные сомнения возникают, если у фирмы есть автокраны. Дело в том, что подъемное оборудование устанавливается на базе грузовика. Но в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 краны относятся не к грузовым автомобилям, а к оборудованию.

Однако они регистрируются в ГИБДД как грузовые автомобили. Налоговики на местах, как правило, настаивают, чтобы фирма платила налог по более высокой ставке, предусмотренной для грузовиков (максимальная ставка – 17 руб. с 1 л. с.). Этой же позиции придерживается Минфин России (письмо от 1 апреля 2005 г. № 03-06-04-04/1).

Судебная практика сложилась по этому вопросу противоречивая. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа не раз приходил к выводу, что автокраны являются грузовыми машинами (постановление от 18 мая 2005 г. № А33-14269/04-С3-Ф02-2203/05-С1 и постановление от 21 апреля 2005 г. № А33-16057/ 04-С3-Ф02-1600/05-С1).

Но есть и примеры арбитражной практики, когда судьи признавали автокраны самоходными машинами (максимальная ставка – 10 руб. с 1 л. с.) – ФАС Московского округа в постановлении от 2 сентября 2005 г. № КГ-А40/7424-05 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 8 апреля 2005 г. № А28-22606/ 2004-862/18.

Поэтому посоветуем узнать у своего инспектора, по какой ставке следует платить транспортный налог с автокранов. Ведь с уверенностью говорить, что в суде вы сможете отстоять право применять ставку по самоходным машинам, не приходится.

Грузовая или легковая машина? Сложности возникают и у владельцев машин с фургоном (например, «ИЖ-2717»). В этом случае в ПТС часто указывается такая информация: категория легкового транспорта «В», тип транспорта «грузовой фургон». Минфин России в этом случае отсылает к международной Конвенции о дорожном движении (письмо от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15). А этот документ предлагает определять вид машины исходя из ее категории в ПТС. Таким образом, машины с фургоном считаются легковыми (максимальная ставка – 30 руб. с 1 л. с.).

Транспортное средство временно не используется – надо ли платить налог?

Сразу скажем, что транспортный налог платить придется. Ведь статьи 357 и 358 Налогового кодекса РФ требуют исчислять налог со всех транспортных средств, зарегистрированных на фирму. И при этом не важно, что машины фактически не используются.

Казалось бы, все понятно. Но вопросы все же возникают – у тех организаций, у которых на балансе числятся транспортные средства, освобожденные от уплаты налога.

Дело в том, что статья 358 Налогового кодекса РФ позволяет не платить налог с транспорта, который предназначен для определенной деятельности. Например, с техники, которая должна использоваться в сельском производстве; с судов, предназначенных для пассажирских и грузовых перевозок. А можно ли не платить с таких транспортных средств налог, если они временно не используются? Как нам разъяснили в Минфине России, такое право у фирмы сохраняется. Аргумент простой. В статье 358 Налогового кодекса РФ не говорится, что транспорт должен фактически использоваться.

Если фирма продала транспортное средство

Как рассчитать налог, если фирма продала транспортное средство, говорится в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. В этом случае налог следует платить только за те месяцы, в течение которых машина была зарегистрирована на организацию. При этом месяц, когда фирма сняла транспортное средство с учета, также берется в расчет. После продажи машины у бухгалтера возникает несколько вопросов. Ответим на них.

Фирма продала транспорт, но с учета его не сняла – кто платит налог? Такая ситуация часто возникает, когда по договору купли-продажи машину с учета снимает покупатель. А продавец для этого выписывает доверенность. В этом случае продавцу придется платить налог до тех пор, пока транспортное средство не будет снято с учета в ГИБДД или Ростехнадзоре. И тот факт, что машина уже продана, значения не имеет. Такой вывод можно сделать из статьи 357 Налогового кодекса РФ.

При этом для скорейшего разрешения ситуации в договоре можно прописать, что до тех пор, пока машина не будет снята с учета, покупатель обязан компенсировать продавцу транспортный налог.

По общему правилу сумма уплаченного в бюджет транспортного налога уменьшает налогооблагаемый доход фирмы (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но инспекторы на местах запрещают при расчете налога на прибыль учитывать транспортный налог по машинам, которыми фирма уже не пользуется (проданы).

Отказы инспекторов неправомерны. В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ четко сказано, что налогооблагаемые доходы уменьшают налоги и сборы, перечисленные в бюджет в соответствии с законодательством. И раз Налоговый кодекс РФ требует платить транспортный налог с машин, которые проданы, но не сняты с учета, платеж можно списать на расходы.

Как отчитываться по налогу после продажи транспортного средства? В Минфине России считают, что после продажи машины фирме все равно придется ежеквартально отчитываться по транспортному налогу (конечно, если в регионе введены отчетные периоды). Даже если у организации до конца года транспортных средств не будет. Аргументы у чиновников такие. Налоговым периодом является календарный год. Поэтому, пока он не закончится, нужно сдавать квартальные расчеты. Причем за те кварталы, в течение которых у фирмы машин не будет, следует сдавать нулевые отчеты. Ведь отчетными периодами по транспортному налогу являются I, II и III кварталы (а не I квартал, полугодие и 9 месяцев). Поэтому в расчет за квартал, в течение которого у фирмы транспортных средств не было, информация по проданной машине не попадет.

Кроме того, организации придется еще сдать налоговую декларацию по итогам календарного года. Ведь в ней должны отражаться все транспортные средства, зарегистрированные на организацию в течение налогового периода.

Но если фирма уверена, что до конца налогового периода она не купит никаких транспортных средств, можно подать декларацию, не дожидаясь окончания года. Сдав декларацию досрочно, фирме не придется сдавать квартальные нулевые расчеты.

Какие документы подтверждают право не платить транспортный налог

Налоговую декларацию можно сдать не дожидаясь окончания года

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

– Продав единственное транспортное средство, организации придется отчитываться по транспортному налогу до конца налогового периода. При этом за те кварталы, в течение которых у фирмы не было машин, нужно заполнять нулевые отчеты. Также следует принести годовую декларацию, в которую попадет сумма налога за те месяцы, когда транспорт был зарегистрирован на организацию. Причем сдать налоговую декларацию можно не дожидаясь окончания налогового периода. Ведь статья 45 Налогового кодекса РФ позволяет заплатить налог досрочно. А значит, можно досрочно принести и декларацию, на основании которой исчисляется сумма налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка